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篇(1)

[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅

這里，當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻：

篇(2)

日立金屬(蘇州)電子有限公司于2002年投產(chǎn)，生產(chǎn)手機用天線開關(guān)模組和基站用隔離器，主要面對國外市場，除投產(chǎn)之初有少量一般貿(mào)易進出口外，幾乎完全通過加工貿(mào)易進出口。2007年12月，蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管處關(guān)員在下廠核查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)分別于2007年4月和10月向日本母公司支付了38571.89元和21735.91元的商標(biāo)使用費，合計60307.8元；此外，還分別于2007年2月、8月和11月向日本母公司支付了472525元、183436元和448901元的技術(shù)專利費，合計1104862元。以上共計支付商標(biāo)使用費和技術(shù)專利費1165169.8元。

商標(biāo)使用費和技術(shù)專利費屬于特許權(quán)使用費范疇，一般來說，較多包含在一般貿(mào)易貨物進口價格中，但是該企業(yè)的進出口基本通過加工貿(mào)易途徑完成，出現(xiàn)如此大額的商標(biāo)使用費和技術(shù)專利費就令人費解。經(jīng)詢問企業(yè)人員和調(diào)閱有關(guān)協(xié)議、合同，知道是由于日立金屬(蘇州)電子有限公司在2006年10月9日至2007年10月9日這段時間內(nèi)，將日本母公司的專用商標(biāo)(包括“HITACHI”日立商標(biāo)語、日立標(biāo)志、單詞“Hitachi”以及“日立”中文表示法)用在了加工貿(mào)易進料加工成品的內(nèi)銷上；同時這些內(nèi)銷成品還使用了日本母公司的專有技術(shù)(即為設(shè)計、生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品而使用的有效的且必需的技術(shù)信息、技術(shù)數(shù)據(jù)、銷售信息)，因此才需向日本母公司支付商標(biāo)使用費和技術(shù)專利費。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》(即海關(guān)總署令第148號)第十一條第三款規(guī)定：“以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物支付、應(yīng)付價格中的下列費用或者價值應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：……(三)買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：1、特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；2、特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件?！辫b于日立金屬(蘇州)電子有限公司向日本母公司支付的商標(biāo)使用費和技術(shù)專利費與內(nèi)銷成品直接相關(guān)、且企業(yè)已實際支付，海關(guān)要求該公司就內(nèi)銷成品所涉及到的上述費用進行補稅，企業(yè)表示接受。

由于加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅都是針對進口保稅料件的，即使內(nèi)銷的是成品，也應(yīng)按單耗將成品折算成實際耗用的進口料件，同時將涉及的特許權(quán)使用費合并計入進口料件的完稅價格進行征稅。而此前該批內(nèi)銷成品所耗用保稅料件已征稅完畢，當(dāng)時的完稅價格未包含以上商標(biāo)使用費和技術(shù)專利費。如何將總額為1165169.8元的特許權(quán)使用費落實在具體進口料件上進行征稅成為新的問題。

海關(guān)研究得出的方法是：首先調(diào)取該企業(yè)在協(xié)議期間發(fā)生的、與所支付的特許權(quán)使用費有關(guān)的所有內(nèi)銷成品信息，然后將內(nèi)銷成品按單耗折算成對應(yīng)的加工貿(mào)易進口料件，再對這些料件的金額進行匯總和排序，最后選出占總金額比例最高的一項料件作為征稅客體。按照該方法生成了以下報關(guān)單：貿(mào)易方式為“后續(xù)補稅”，備注欄為“特許權(quán)使用費補稅”，商品名稱為“基站隔離器基板，組裝隔離器”，商品編碼為“85439040”，總價為“1165169.8元”。由于該商品對應(yīng)的關(guān)稅率為0，增值稅率為17％，因此，總計為1165169.8元的特許權(quán)使用費最終需向海關(guān)繳納198078.9元的增值稅。同時，海關(guān)還要求該企業(yè)對今后發(fā)生的特許權(quán)使用費應(yīng)按年度自行申報。

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；稅收征管；對策

[中圖分類號] F713.36 [文獻標(biāo)識碼] B

一、電子商務(wù)稅收征管的必要性和緊迫性

（一）電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失

我國電子商務(wù)的成交額逐年上漲，其增長率也快速增長，在2014的成交額就達到了16.39萬億元，2015年交易額達到18.3萬億，僅2015年“雙十一”一天的交易額就達到了912億，可見我國稅收流失的嚴重。電子商務(wù)的高效、便捷、低廉等優(yōu)點潛移默化改變?nèi)藗兊南M習(xí)慣，越來越多的消費者選擇線上購物，也有越來越多的商家選擇線上創(chuàng)業(yè)。電子商務(wù)市場能創(chuàng)造如此龐大的成交額，正是因為電子商務(wù)市場擁有巨大的利潤，制定稅收征管體系，對其進行全面征稅，必將給我國的財政帶來可觀收入。

（二）稅法公平的原則

傳統(tǒng)和電子兩種商務(wù)模式從本質(zhì)來講并沒有差別，這兩者的主體都應(yīng)該按稅法規(guī)定進行稅收征報，稅法上明確表明稅收應(yīng)該在附有義務(wù)的主體間共同分擔(dān)。同時稅法也具有普遍性，電子商務(wù)已經(jīng)進入穩(wěn)步發(fā)展階段，前階段為發(fā)展電子商務(wù)而免征稅收的理由已經(jīng)不再充分，對電子商務(wù)應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)一視同仁，對兩者進行共同征稅更能體現(xiàn)其貿(mào)易的公平性，營造良好的競爭氛圍，也會平衡原有納稅主體的心理落差，激勵其及時納稅。

（三）對電子商務(wù)征稅是發(fā)展的必然趨勢

按我國電子商務(wù)近幾年迅速發(fā)展的態(tài)勢，不久便將步入成熟期，加之我國現(xiàn)階段對電子商務(wù)的征稅決心不斷提高，相關(guān)政策不斷出臺，對電子商務(wù)進行全面征稅指日可待，對貿(mào)易市場的公平性必定有所好轉(zhuǎn)。

二、電子商務(wù)稅收征管上存在的問題

（一）稅收設(shè)置的問題

1.稅收主體難以確定。稅務(wù)機關(guān)在進行納稅時，將會在判定其納稅人時遇到障礙。電子商務(wù)在進行稅收主體的確定時大體與傳統(tǒng)商務(wù)類似，但其交易的特殊性導(dǎo)致電子商務(wù)涉及的主體更廣更雜，包含了在電子商務(wù)設(shè)立機構(gòu)的商家和個人，也包括了在國外設(shè)立但其收入是在我國境內(nèi)取得的商家和個人，同時還有在跨國交易中提供勞務(wù)和無形資產(chǎn)的商家和個人，稅收主體的多樣性導(dǎo)致我國在進行具體稅收征管時有一定的困難。電子商務(wù)的特性也使交易雙方的聯(lián)系更加隱蔽，通過互聯(lián)網(wǎng)隨時進行交易，這也為納稅主體確認帶來不便。

2.課稅對象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對象就是征稅的對象，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，導(dǎo)致沒有傳統(tǒng)交易中的很多單據(jù)和憑證，課稅對象難以確認。電子商務(wù)的貿(mào)易商品一般分為實物型、服務(wù)型以及數(shù)字信息型三種，前兩種交易方式與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別。但第三種數(shù)字信息型電子商務(wù)只要通過下載、云盤、發(fā)送就可以送達，造成稅收征管課稅對象的性質(zhì)變得模糊。

如果對電子商務(wù)征稅，那么是否需要新增設(shè)稅種將是首先要考慮解決的問題，新增特定稅種將更明確電子商務(wù)稅收主體和課稅對象，但必然增加工作量，相關(guān)部門需成立相關(guān)部門，進行專業(yè)的人才培養(yǎng)，這將是一個漫長的過程。電子商務(wù)的稅種選擇也可以在已有的稅種中進行，但必須細化征管范圍，進行稅率完善。

3.征稅環(huán)節(jié)難以控制。傳統(tǒng)的跨國交易方式中，商品生產(chǎn)出來后，會通過各種中間商才會到買家手中，也會有海關(guān)進行征稅，征稅環(huán)節(jié)的控制有據(jù)可依，便于征管。電子商務(wù)于傳統(tǒng)交易不同，很多不是實物的商品可以跳過中間商直接到消費者的手中，這時征稅環(huán)節(jié)的就變得不易控制了，如果僅僅依靠自覺性進行申報必將導(dǎo)致稅收的流失。

（二）稅收征管制度上的問題

1.傳統(tǒng)稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統(tǒng)的稅收征管是發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅主體主動到工商部門進行稅務(wù)登記，工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數(shù)量，從而進行有效的管理，避免稅收的流失。而在C2C模式下，商家多為個人，其分布較為分散，身份也較為隱蔽。多數(shù)情況下只需在相關(guān)交易平臺上完成注冊，繳納一些注冊費便可直接進行經(jīng)營。并不用經(jīng)過工商部門的審批，并且商家可以更改其IP地址導(dǎo)致其經(jīng)營地難以確定，現(xiàn)階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應(yīng)電子商務(wù)，對稅收稽查造成一定困難。

2.電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)難以界定。電子商務(wù)交易通過互聯(lián)網(wǎng)的虛擬和無空間性導(dǎo)致了其不同于傳統(tǒng)交易方式，互聯(lián)網(wǎng)交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動的難題，因此造成稅務(wù)機關(guān)難以確定其稅收管轄權(quán)，也無法得知稅收主體的應(yīng)納稅額?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球化導(dǎo)致電子商務(wù)的貿(mào)易范圍遍布全球，貿(mào)易邊界模糊，貿(mào)易不限于本國，這種跨境貿(mào)易，導(dǎo)致進出口國會因為各自利益對貿(mào)易行為都進行征稅，造成征稅重復(fù)，明確電子商務(wù)貿(mào)易的稅收管轄將會方便其征管工作。

3.代扣代繳在電子商務(wù)中難以實現(xiàn)。代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務(wù)很多交易都為消費者與供貨商直接交易，省去了中間環(huán)節(jié)，此時現(xiàn)有的代扣代繳的政策就不再適用，加之電子商務(wù)的數(shù)字化和模糊化增加了逃稅的可能性。

三、完善電子商務(wù)稅收的對策

（一）借鑒國外電子商務(wù)征稅的經(jīng)驗

電子商務(wù)稅收征管的問題在全球也很熱門，各國有各自的看法。歐盟提倡對其進行征管，也了一系列的措施來進行規(guī)范，2003年7月1日，歐盟開始實施電子商務(wù)增值稅新指令，這一指令具有開創(chuàng)性的意義，使歐盟成為世界上第一個征收電子商務(wù)增值稅的地區(qū)。歐盟對電子商務(wù)的征稅模式貿(mào)易市場有序發(fā)展。法國確立了電子發(fā)票的制度，同時法國設(shè)立了專門的稽查機構(gòu)，具有一定的威懾力。

每個國家都有自己的國情，導(dǎo)致其在對待該問題和制定政策時也不盡相同，我國可以參考這些國家已有的制度，分析我國電商大環(huán)境，取精華去糟粕，制定具有中國特色的電子商務(wù)征管體系。

（二）完善征稅方案

1.明確電子商務(wù)的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務(wù)稅收征管體系，首先應(yīng)確定對誰征稅，其課稅對象應(yīng)為在其平臺上進行經(jīng)營活動從而獲取收益的商戶，而B2B和B2C的電子商務(wù)交易都已經(jīng)有實際開設(shè)的企業(yè)，不需重復(fù)繳稅，最主要的是C2C的個人商戶。確定了課稅主體后，還需稅務(wù)部門確保能查明課稅身份，可以通過立法給予平臺運營商更大的身份查驗權(quán)利，使其有權(quán)通過國家層面的身份信息系統(tǒng)查證電子商家的所提供身份證明的真實性，防止電子商家使用虛假身份信息進行注冊。

2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種，將給稅務(wù)機關(guān)帶來繁重的工作量，也會增加稅收征管的難度，所以可以選擇在現(xiàn)有的稅種上進行選擇，加以修改運用到電子商務(wù)稅收征管體系中。個人電子商務(wù)賣家應(yīng)承擔(dān)增值稅以及個人所得稅，而企業(yè)的賣家一般而言承擔(dān)增值稅以及企業(yè)所得稅。同時在制定具體政策時也要考慮電子商務(wù)未來的發(fā)展趨勢，添加一些細則，對電子商務(wù)的發(fā)展留有一定的空間。

（三）加強電子商務(wù)稅收征管實施管理

對電子商務(wù)的征管主要側(cè)重于B2B的稅務(wù)征收，還需彌補B2C、C2C電子商務(wù)稅收征管上的一些漏洞，這就需要全面做好電商登記，統(tǒng)一選擇網(wǎng)上交易的專用發(fā)票來進行納稅，同時進一步實施電子商務(wù)的線上申報制度。

1.確定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的盛行使傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票不再適用，為了方便管理，同時解決稅收管轄權(quán)這個難題，我國在進行征管時應(yīng)該開發(fā)一種專用的發(fā)票，該電子發(fā)票可以在電子商務(wù)交易達成付款后自動生成，同時交易取消時也會自動生成紅字發(fā)票，電子發(fā)票的生成將直接傳輸?shù)缴碳覍?yīng)轄區(qū)的稅務(wù)機關(guān)，這樣不但可以防止不法分子制造虛假發(fā)票，而且解決了電子商務(wù)稅收管轄難以界定的難題。

2.完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度。完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度將減輕稅務(wù)部門進行征管的難度，減少工作量，我國的電子商務(wù)在線上進行貿(mào)易，大部分的貿(mào)易在結(jié)算時都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進行，那么稅務(wù)機關(guān)可以通過與這些平臺合作來達到代扣代繳的目的。

3.加大培養(yǎng)電子商務(wù)稅收征管人才建設(shè)的力度。稅務(wù)部門在人才建設(shè)上可以從以下兩方面入手：一是可以在部門內(nèi)部選取年輕職工來進行培訓(xùn)，邀請優(yōu)秀專家和學(xué)者來進行講解，調(diào)動學(xué)習(xí)的積極性；二是可以設(shè)置專門崗位進行招聘，引進具有專業(yè)技術(shù)的人才，高素質(zhì)的人才將為建設(shè)我國電子商務(wù)稅收征管提供堅實有力的支持。

[參 考 文 獻]

[1]幸結(jié).網(wǎng)店稅收法律問題研究[D].華中師范大學(xué)，2014

篇(4)

1.以一般貿(mào)易方式進口原料怎樣辦理退運手續(xù)？2.退運后已繳納的稅款會退嗎？3.已進口原料時間與退運時間之間會有時間限定嗎？

根據(jù)海關(guān)對進出口貨物退運管理的有關(guān)規(guī)定，申請人在有關(guān)貨物海關(guān)放行后，請求將貨物退運進出境的，需向貨物原申報海關(guān)通關(guān)部門提出申請，并提交以下申請材料：

（一）申請人按規(guī)定填寫并加蓋企業(yè)公章的《退運出境審批表》；

（二）檢驗機關(guān)出具的檢驗證明或進出口貨物收發(fā)貨人的退貨書面證明以及買賣雙方關(guān)于退貨或維修的協(xié)議、來往函電等；

（三）原進口報關(guān)單證復(fù)印件，包括原進出口報關(guān)單、進口提單或出口運單、裝箱單、合同、發(fā)票；

（四）海關(guān)認為必要的其他資料。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號）規(guī)定，已繳納稅款的進口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請退稅。納稅義務(wù)人向海關(guān)申請退稅時，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：

（一）《退稅申請書》；

（二）原進口報關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票；

（三）貨物復(fù)運出境的出口報關(guān)單；

（四）收發(fā)貨人雙方關(guān)于退貨的協(xié)議。

進口貨物因品質(zhì)或者規(guī)格原因需退運出境的，應(yīng)當(dāng)自進口放行之日起1年內(nèi)向海關(guān)提出申請。

我司是從事服裝生產(chǎn)的新廠,經(jīng)常有服裝及其輔料的貨樣出口,請問海關(guān)方面有何監(jiān)管規(guī)定?

對出口貨樣，海關(guān)監(jiān)管驗放的主要規(guī)定如下：出口的貨樣、廣告品為出口許可證管理商品的，每批貨物價值在人民幣5000元以下的，免領(lǐng)出口許可證。出口企業(yè)運出境外屬出口許可證管理的貨樣或?qū)嶒炗脴悠?，每批貨物價值在人民幣3萬元（含3萬元）以下者，免領(lǐng)出口許可證，海關(guān)憑企業(yè)填寫的出口貨樣報關(guān)單驗放。文化交流或技術(shù)交流等活動需對外提供的商品貨樣，每批貨樣價值在人民幣3萬元（含3萬元）以下者，免領(lǐng)出口許可證，海關(guān)憑出運單位主管部門（司、局級以上）出具的證明和出運單位填寫的出口貨樣報關(guān)單驗放。

我司是一家內(nèi)資企業(yè)，擁有進出口經(jīng)營權(quán)。現(xiàn)我司有兩個客戶，一個要求我司將成品貨物送到保稅物流園區(qū)，另一個要求我司將成品貨物送到出口加工區(qū)（都是使用一般貿(mào)易方式），請問這兩個地方有何區(qū)別？報關(guān)需要哪些手續(xù)和資料？可否退稅和收匯？

保稅物流園區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在保稅區(qū)規(guī)劃面積或者毗鄰保稅區(qū)的特定港區(qū)內(nèi)設(shè)立的、專門發(fā)展現(xiàn)代國際物流業(yè)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。出口加工區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的，由海關(guān)實行封閉監(jiān)管的特定區(qū)域。二者在功能定位上有所不同，保稅物流園區(qū)以物流功能為主、增值加工功能為輔，出口加工區(qū)則以加工制造功能為主、物流功能為輔。

從區(qū)外進入保稅物流園區(qū)、出口加工區(qū)的貨物視同出口，辦理出口報關(guān)手續(xù)。除法律法規(guī)另有規(guī)定外（如供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)使用的生活消費用品、交通運輸工具等不予退稅），海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)并簽發(fā)出口退稅報關(guān)單、結(jié)匯證明聯(lián)，區(qū)外企業(yè)憑有關(guān)單證分別向稅務(wù)、外匯管理部門申請辦理出口退稅、結(jié)匯手續(xù)。

具體報關(guān)所需單證資料包括：（一）有關(guān)進出口貨物的合同、發(fā)票、運輸單據(jù)、裝箱單等商業(yè)單據(jù)；（二）進出口所需的許可證件及隨附單證；（三）其他進出口單證。

我廠是一間來料加工企業(yè)，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品是織布工序（原料為棉紗，成品為坯布），現(xiàn)想直接進口棉花來紡紗再織布，請問國家在政策上有沒有什么限制（比如：配額）?

所有貿(mào)易方式進口棉花均屬于關(guān)稅配額管理范圍。海關(guān)憑商務(wù)部、發(fā)改委各自授權(quán)機構(gòu)簽發(fā)的《農(nóng)產(chǎn)品進口關(guān)稅配額證》辦理驗放手續(xù):其中以加工貿(mào)易方式進口棉花，海關(guān)憑企業(yè)提交的在“貿(mào)易方式”欄目中注明“加工貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關(guān)稅配額證》辦理通關(guān)驗放手續(xù)，對于關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定執(zhí)行；如果轉(zhuǎn)內(nèi)銷，由各省級外經(jīng)貿(mào)加工貿(mào)易主管部門報商務(wù)部審核批準(zhǔn)。各省級外經(jīng)貿(mào)加工貿(mào)易主管部門憑商務(wù)部批復(fù)出具《加工貿(mào)易保稅進口料件內(nèi)銷批準(zhǔn)證》，企業(yè)向海關(guān)申請辦理內(nèi)銷和手冊核銷手續(xù)，海關(guān)憑商務(wù)部批復(fù)、相應(yīng)的配額證件和《內(nèi)銷批準(zhǔn)證》，對企業(yè)按關(guān)稅配額稅率計征稅款和緩稅利息后辦理核銷手續(xù)；如無法提供前述證件，海關(guān)對其按關(guān)稅配額稅率計征稅款和緩稅利息，并按《中華人民共和國行政處罰實施條例》有關(guān)規(guī)定處罰后辦理核銷手續(xù)。

我是蘇州的一家外資企業(yè)，使用電子賬冊報關(guān)，我司的成品經(jīng)常出口到國外，因各種原因，有些需要退回國內(nèi)，之前用的是成品退換方式，但現(xiàn)在海關(guān)要求我司以維修或臨時進出口來辦理，這樣我司在成品退回來的時候就要交納保證金，并且在6個月內(nèi)要復(fù)運出口，如果是客戶不要的產(chǎn)品，我司無法復(fù)出口，如何辦理？關(guān)于上述狀況,海關(guān)有具體的規(guī)定嗎？

退運貨物情況較為復(fù)雜，表面看貨物幾種進口方式均可，但實際是應(yīng)該區(qū)分不同情況按照不同貿(mào)易方式進口。

其一，加工貿(mào)易出口貨物如果確為品質(zhì)和規(guī)格問題，并由進口國提供檢驗報告，可按加工貿(mào)易貨物退運辦理，企業(yè)還需提供原出口報關(guān)單和登記手冊（根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》第五十七條：因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運進境的，納稅義務(wù)人在辦理進口申報手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認后，對復(fù)運進境的原出口貨物不予征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅）。

其二，加工貿(mào)易出口貨物如果屬于返修和其他情況的，企業(yè)可區(qū)分情況按照維修和一般貿(mào)易方式進口。

熱線郵箱:ask@zghgzz.省略

篇(5)

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收政策

電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長。它作為一種新興貿(mào)易形式推動著經(jīng)濟發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強企業(yè)競爭力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國的稅收理論和實踐提出了新課題。

1．電子商務(wù)征稅存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現(xiàn)行的國際貿(mào)易條約，還是各國法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國際電子貿(mào)易時必然會引起法律上的不協(xié)調(diào)。

第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機關(guān)難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機關(guān)要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。

第二，確定稅收征管對象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計失去線索。

第三，實行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對來源于一國境內(nèi)的全部所得，以及在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國地理界線為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對一國居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設(shè)機構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構(gòu)來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。

2．電子商務(wù)稅收的國際形勢

1)以美國為代表的免稅派，認為對電子商務(wù)征稅將會嚴重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護自身利益的一面。因為完全免征電子商務(wù)稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國一直居于國際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。

2)以歐盟為代表的征稅派，認為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會對電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。

3)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步，對電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權(quán)益的屏障。

3，中國的應(yīng)對策略

目前我國對于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。

筆者認為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對現(xiàn)行稅收征管法進行適當(dāng)?shù)男薷?、補充、重新界定和解釋，并增加有關(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達到符合我國國情的平衡?，F(xiàn)在雖然暫不對電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務(wù)市場。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對現(xiàn)行稅法進行完善即可。具體措施：

第一，明確納稅主體。可建立專門的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報系統(tǒng)，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動。

第二，明確征稅對象?？砂l(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強稅務(wù)電子工程建設(shè)，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇(7)

摘要：隨著電子商務(wù)在全球范圍的迅速發(fā)展，國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實施，由此導(dǎo)致國際稅收利益分配格局發(fā)生重大變化。有鑒于此，必須對現(xiàn)行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整，建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的國際稅收利益分享機制，切實保障世界各國的稅收利益。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際稅收利益；常設(shè)機構(gòu)

一、電子商務(wù)對國際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國際上經(jīng)常援引常設(shè)機構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對財產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、個人獨立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國際稅務(wù)中一般采用消費地課征原則。在消費地課稅慣例下，進口國（消費地所在國）享有征稅權(quán)，而出口國（生產(chǎn)地所在國）對出口商品不征稅或是實行出口退稅。絕大多數(shù)國家對于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產(chǎn)國和來源國的利益，促進了國際間的經(jīng)濟合作和經(jīng)濟發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對國際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來源國征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個人獨立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個人獨立勞務(wù)的跨國提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來越多的個人獨立勞務(wù)將會放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國有固定基礎(chǔ)的個人獨立勞務(wù)會越來越少，也在實際上造成了來源國對個人獨立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國沒有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國（轉(zhuǎn)讓地所在國）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會越來越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營所得。這也會影響到來源國在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機構(gòu)功能的萎縮影響了各國征稅權(quán)的行使

常設(shè)機構(gòu)概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機構(gòu)定義為：企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。按照國際稅收的現(xiàn)行原則，收入來源國只對跨國公司常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機構(gòu)的功能在不斷地萎縮?？鐕Q(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實際“出場”，跨國公司僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯(lián)系，單從域名上無法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的，因此無法認定是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，納稅人的經(jīng)營地址難以確定，納稅地點亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來源地稅收管轄權(quán)，使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議；另一方面導(dǎo)致居民身份認定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（1）居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時空的限制，促使國際貿(mào)易一體化，動搖了“住所”、“常設(shè)機構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。各國政府為了維護本國的和經(jīng)濟利益，必然重視通過稅收手段（比如擴大或限制來源地管轄權(quán)）來維護本國的利益，給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難，加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對國際稅收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費地原則在實施時將遇到很大的障礙。在國際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進行，在現(xiàn)實中幾乎不留下任何痕跡，消費地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業(yè)銷售商品可能面對眾多進口國的分散的消費者。這樣，消費地要對所有的消費者課征稅收也存在很大難度。例如，數(shù)字產(chǎn)品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進口，在通常情況下是要征收進口關(guān)稅的，但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，完全不存在一個有形的通關(guān)及交付過程，因而可以逃避對進口征稅的海關(guān)的檢查。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對國際稅收利益分配的影響

發(fā)達國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會對其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會給這些國家造成的稅收負擔(dān)遠遠大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟格局中，國與國之間的貿(mào)易均能達成一個相對的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國，如果對電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國家很可能因此變成稅負的凈輸入國，從而在因電子商務(wù)引起的國際收入分配格局中處于十分被動的局面。此外，對電子商務(wù)免稅會在不同形式的交易之間形成稅負不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對現(xiàn)行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進行。

1.重新定義常設(shè)機構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)的概念，常設(shè)機構(gòu)可分為由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)和由營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)。從常設(shè)機構(gòu)的發(fā)展來看，不論常設(shè)機構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)）和人（由營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)）始終是常設(shè)機構(gòu)的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營業(yè)活動，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動完成企業(yè)在來源國從事的營業(yè)活動。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動網(wǎng)址和移動服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個意義上來說，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)固定營業(yè)場所構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過某一固定的營業(yè)場所處理營業(yè)活動，該固定營業(yè)場所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨立地位的營業(yè)人，進而構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營業(yè)常規(guī)進行營業(yè)活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開展?fàn)I業(yè)活動看作一種活動，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定，同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機構(gòu)。

另外，對網(wǎng)上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統(tǒng)概念進行重新修訂和解釋，使其明確化。如對于特許權(quán)使用的問題，在征稅時可以把握一個原則：如果消費者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

2.調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認定為經(jīng)營利潤；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認定為特許權(quán)使用費。

3.對居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)原則的適用范圍進行調(diào)整

主要是擴大來源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。（1）將網(wǎng)上提供獨立個人勞務(wù)的所得，全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時，進一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時締約國在避免國際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進一步改進和加強國際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權(quán)重疊而對流動于國際間的資本和個人的所得進行重復(fù)征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國交易而言，國別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個國家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠遠大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發(fā)，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問題進行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

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