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篇(1)

[關(guān)鍵詞] 礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)體系；要素研究

[中圖分類號(hào)]F810.422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)] 1673-5595（2014）01-0010-04

礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展越來越受到各方的關(guān)注，但中國目前礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用情況不容樂觀，存在開采效率低下、浪費(fèi)嚴(yán)重、開發(fā)過程中不注意環(huán)境保護(hù)等諸多問題。[1-2]為改變中國資源高消耗、高浪費(fèi)、低產(chǎn)出的現(xiàn)狀，運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系勢在必行。

目前，中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)主要由一稅、五費(fèi)、兩價(jià)款及一個(gè)收益金組成，即資源稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、勘查登記費(fèi)、開采登記費(fèi)，探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款，石油特別收益金?，F(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系對中國礦產(chǎn)資源的合理開采具有積極意義，但也存在一些問題，如資源稅定位不清、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過低、探采分離、遺漏環(huán)保相關(guān)稅費(fèi)等，因此，其不能完全起到保護(hù)國家所有者權(quán)益、促進(jìn)高效開采礦產(chǎn)資源的目的。[3]

一、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系改革原則

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系是整個(gè)稅制體系中一個(gè)非常重要的構(gòu)成部分，要使礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系更加完善，應(yīng)該堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：

一是尊重礦產(chǎn)資源開發(fā)規(guī)律原則。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系只有符合礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)規(guī)律，才能促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理有序勘探開采。

二是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則。應(yīng)該遵循國家、礦山企業(yè)和社會(huì)多方利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系既要維護(hù)國家所有者權(quán)益和穩(wěn)定財(cái)政收入，又要考慮礦山企業(yè)實(shí)際承受能力和礦產(chǎn)資源發(fā)展，還要考慮節(jié)約利用礦產(chǎn)資源和保護(hù)環(huán)境的需要。

三是公平、環(huán)保、效率原則。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系改革既要體現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)、海洋和陸地之間的公平，又要能提高群眾的環(huán)保觀念，促進(jìn)礦山企業(yè)保護(hù)環(huán)境并恢復(fù)礦區(qū)環(huán)境，還要促進(jìn)改變中國現(xiàn)在“高投入、低產(chǎn)出”的模式，避免資源的白白浪費(fèi)，提高礦產(chǎn)資源的開采效率。[4]

總之，中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系重構(gòu)的最終目標(biāo)是既簡化稅制，又調(diào)節(jié)重要的利益關(guān)系；既保護(hù)環(huán)境、避免浪費(fèi)，又提高礦產(chǎn)資源開采效率，同時(shí)還要建立良性的礦產(chǎn)資源勘查投入機(jī)制。

二、中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系構(gòu)成分析

（一）礦產(chǎn)資源稅費(fèi)種類構(gòu)成

筆者在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系構(gòu)成分析中發(fā)現(xiàn)，國家有四重身份：礦產(chǎn)資源所有者、勘探投資出資者、礦區(qū)土地所有者、公共事務(wù)管理者。國家要從不同的身份出發(fā)對礦產(chǎn)資源的勘探開采征收稅費(fèi)。

其一，礦產(chǎn)資源所有者的身份主要體現(xiàn)在權(quán)利金方面。權(quán)利金是國家向非礦產(chǎn)所有人因開采礦產(chǎn)資源而收取的稅費(fèi)，是對現(xiàn)行體系中的資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)進(jìn)行的合并。資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)本質(zhì)上體現(xiàn)的都是絕對地租和級(jí)差地租，這就造成了稅費(fèi)性質(zhì)不明、重復(fù)征收，而且礦區(qū)使用費(fèi)對內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定不同，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)不同。筆者建議將資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)合并在一起征收權(quán)利金，使內(nèi)外資企業(yè)一致。同時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同的礦產(chǎn)資源，通過采取高低不同的權(quán)利金費(fèi)率，來反映礦產(chǎn)資源的絕對地租和級(jí)差地租及其耗竭特性。

其二，勘探投資者身份主要體現(xiàn)在礦業(yè)權(quán)價(jià)款方面。國家向礦產(chǎn)勘探開采人征收礦業(yè)權(quán)價(jià)款，礦業(yè)權(quán)價(jià)款由探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款合并而來。探礦權(quán)和采礦權(quán)的分離使探礦活動(dòng)的投資者只承擔(dān)巨大風(fēng)險(xiǎn)卻無收益補(bǔ)償，久而久之，探礦投資就只能由國家負(fù)擔(dān)。而實(shí)行探采合一后，探礦活動(dòng)本身的巨大風(fēng)險(xiǎn)將由采礦活動(dòng)可能帶來的巨額收益進(jìn)行彌補(bǔ)，這符合“高風(fēng)險(xiǎn)高收益”的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律，它將吸引更多的資本投資探礦活動(dòng)。澳大利亞多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也證明了探采合一具有可行性。[5]

其三，礦區(qū)土地所有者的身份主要體現(xiàn)在礦地使用費(fèi)的征收方面。礦地使用費(fèi)是企業(yè)由于占用礦區(qū)土地需繳納的費(fèi)用。礦地使用費(fèi)反映礦業(yè)權(quán)利和礦區(qū)土地權(quán)利之間的相互關(guān)系，實(shí)際上也是土地作為一種資源要素在參與礦產(chǎn)資源的價(jià)值分配，它主要用于協(xié)調(diào)礦地所有權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

其四，公共事務(wù)管理者的身份主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是征收資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼，目的是調(diào)節(jié)礦區(qū)企業(yè)不合理的超額利潤和不同階段的利潤水平，避免產(chǎn)生社會(huì)不公和資源的浪費(fèi)，調(diào)節(jié)不同時(shí)段的收益；二是征收環(huán)境資源稅，促進(jìn)開發(fā)主體合理開發(fā)利用資源，以利于環(huán)境保護(hù)和資源開發(fā)利用[6]；三是征收勘查登記費(fèi)、開采登記費(fèi)并把其作為行政事業(yè)性收費(fèi)。

新的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系如圖1所示。

（二）效果分析

新的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的構(gòu)建借鑒了國外市場經(jīng)濟(jì)國家礦業(yè)稅費(fèi)經(jīng)驗(yàn)，解決了中國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系存在的一系列問題，并取得了良好效果。

第一，完善了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的重構(gòu)，避免了現(xiàn)行體系中的重復(fù)和遺漏相關(guān)重要稅費(fèi)的問題。各稅費(fèi)之間既無重復(fù)也無遺漏，并且相互配合，彌補(bǔ)了現(xiàn)行體系的漏洞，完善了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。

第二，促進(jìn)了中國礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)同國際接軌。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系以權(quán)利金為核心，重點(diǎn)在于保護(hù)國家――礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。這和國際上普遍存在的權(quán)利金制度接軌，便于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)根據(jù)國際慣例進(jìn)行調(diào)整。

第三，促進(jìn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保護(hù)礦產(chǎn)資源的安全。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系，將探礦權(quán)和采礦權(quán)合二為一，統(tǒng)一征收礦業(yè)權(quán)價(jià)款，用采礦活動(dòng)的高收益彌補(bǔ)探礦活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)，可以吸引民間資本、外國資本進(jìn)行礦產(chǎn)勘查活動(dòng)，促進(jìn)中國礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保護(hù)礦業(yè)安全，進(jìn)而在一定程度上緩解中國礦產(chǎn)資源的對外依存度。

第四，調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間的利益關(guān)系。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系理清了礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的定義，將其重新定義為調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的礦地使用費(fèi)，結(jié)構(gòu)清晰，避免了礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)過程中的利益沖突。

第五，提高民眾的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系將以前未重視的礦區(qū)環(huán)境問題納入考慮范圍。環(huán)境資源稅的征收有利于促進(jìn)礦區(qū)企業(yè)環(huán)保意識(shí)的形成，同時(shí)環(huán)境資源稅形成的專項(xiàng)基金用于礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)與恢復(fù)，也有利于礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

第六，調(diào)節(jié)了礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)階段性的收益差別。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系單獨(dú)設(shè)立了收益調(diào)節(jié)基金，對礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)不合理的超額利潤和階段性的收益差別進(jìn)行調(diào)節(jié)，并將礦山企業(yè)高收益階段征收的資源特別收益金作為后期轉(zhuǎn)產(chǎn)和繼續(xù)開采的耗竭補(bǔ)貼的資金來源，避免了礦產(chǎn)資源開采末期對資源的無端浪費(fèi)，也為礦產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)和尋找替代資源提供了資金支持，有利于礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)要素相關(guān)問題

（一）權(quán)利金

1.權(quán)利金計(jì)征方法的選擇

權(quán)利金的征收方法主要有從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征，也有按利潤的一定比例計(jì)征的。各種征收方法分析如下：（1）如果從量計(jì)征，當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源價(jià)格上漲時(shí)，權(quán)利金卻依然不變，不能很好地保護(hù)國家的所有者權(quán)益，因此筆者不建議采用從量計(jì)征。（2）如果按利潤的一定比例計(jì)征，國家需要對礦山企業(yè)的利潤進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必定要花費(fèi)巨大的人力、物力和時(shí)間，無形中會(huì)增加國家的管理成本，不符合職能精簡的原則。另一方面，利潤跟企業(yè)的經(jīng)營管理水平有關(guān)，礦產(chǎn)企業(yè)的利潤很難確定而且充滿著變數(shù)，權(quán)利金定性為國家基于所有權(quán)的收益，不應(yīng)由國家承擔(dān)礦山企業(yè)利潤變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者也不建議采用按利潤的一定比例計(jì)征。（3）如果從價(jià)計(jì)征，當(dāng)資源價(jià)格上升時(shí)，征稅增加，通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，下游企業(yè)的成本增加，促使下游企業(yè)節(jié)約資源，有利于資源保護(hù)及更有效利用；目前中國在新疆的石油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征已擴(kuò)展到全國范圍[7]，接下來從價(jià)計(jì)征將會(huì)擴(kuò)展至煤、鐵、銅等其他礦產(chǎn)資源行業(yè)，這將為權(quán)利金的從價(jià)計(jì)征提供良好的經(jīng)驗(yàn)。

2.確定權(quán)利金費(fèi)率需考慮的因素

權(quán)利金的計(jì)征需要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的市場情況以及勘探或開發(fā)的技術(shù)水平，因地因礦區(qū)（種）地確定權(quán)利金費(fèi)率。對那些具有戰(zhàn)略地位的礦產(chǎn)資源（如稀土、某些有色金屬資源）制定較高的權(quán)利金費(fèi)率，既可以維護(hù)國家的戰(zhàn)略安全，也可以體現(xiàn)資源的稀缺性價(jià)值，保護(hù)國家的所有者權(quán)益。對國內(nèi)需求失衡的礦產(chǎn)資源，如果國際市場價(jià)格不高，而中國的勘探開發(fā)成本和環(huán)境成本較高，則應(yīng)該制定較高的權(quán)利金費(fèi)率以鼓勵(lì)從國外進(jìn)口。對礦產(chǎn)資源制定的權(quán)利金費(fèi)率必須體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的天然差異（如賦存條件、資源品位、交通狀況及開采條件等）。[8]高品位的礦產(chǎn)資源，按照較高的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金；品質(zhì)低劣的礦產(chǎn)資源，按照較低的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金，以保護(hù)投資者的利益。

（二）礦業(yè)權(quán)價(jià)款

礦業(yè)權(quán)價(jià)款是指國家以投資者的身份將其已進(jìn)行過勘查投資形成的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)，收取的用于回收和補(bǔ)償其初始投資的金額，數(shù)額由礦業(yè)投資和礦業(yè)投資的獲利能力決定。

礦業(yè)權(quán)價(jià)款的確定不考慮國家具體投資礦山的資源稟賦和品位等問題，只考慮國家過去的勘查投入和行業(yè)的平均投資收益水平。由此，礦業(yè)權(quán)價(jià)款應(yīng)包括地勘投資和地勘投資收益兩部分。為體現(xiàn)地勘投資的現(xiàn)時(shí)值，通常用地勘投資復(fù)原重置成本做為地勘投資。礦業(yè)權(quán)價(jià)款計(jì)算公式為：

P=Td+B

式中，P為礦業(yè)權(quán)價(jià)款；Td為地勘投資復(fù)原重置成本；B為地勘投資收益。

其中，地勘投資復(fù)原重置成本主要是將過去歷次國家出資勘查過程中用各種勘探手段所投入的全部實(shí)物工作量，按新的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重置，再扣除技術(shù)性貶值得到。地勘投資收益由地勘投資復(fù)原重置成本乘以同類礦種的行業(yè)平均投資利潤率得到。用公式表示即為：

Td=∑Ni=1（UiTi）（1+α）（1-β）

B=Td×K

式中，Ui為各類勘探實(shí)物工作量；Ti為各類勘探實(shí)物工作量的現(xiàn)行單價(jià)；α為其他地質(zhì)工作、綜合研究及編寫報(bào)告、巖礦實(shí)驗(yàn)、工地建筑等費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)；β為技術(shù)貶值系數(shù)；N為勘探實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)；K為同類礦種的行業(yè)平均投資利潤。

（三）礦地使用費(fèi)

礦地使用費(fèi)是占用礦區(qū)土地所支付的費(fèi)用，因此應(yīng)按占用礦區(qū)面積大小進(jìn)行征收。礦地使用費(fèi)金額的確定要考慮礦地的機(jī)會(huì)成本；礦地使用費(fèi)的征收要考慮對礦地的影響，分勘探和開發(fā)階段確定不同的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭碧诫A段對礦地的影響較小，而開采階段卻可能對礦區(qū)土地造成顛覆性的影響，對土地所有權(quán)人的利益侵害也較大。所以，開采階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)要高于勘探階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

（四）環(huán)境資源稅

環(huán)境資源稅應(yīng)從量定額征收，按生產(chǎn)和開采礦產(chǎn)資源的數(shù)量征收，以遏制無序開采礦產(chǎn)資源的行為。具體稅額的確定要考慮不同資源勘探開采過程對環(huán)境的影響不同而分別制定，同時(shí)還要區(qū)分不同礦產(chǎn)資源的戰(zhàn)略意義和稀缺程度。對國家稀缺且對發(fā)展具有戰(zhàn)略影響的礦產(chǎn)資源要課以重稅，通過稅收來避免資源的無端浪費(fèi)。

（五）收益調(diào)節(jié)基金

收益調(diào)節(jié)基金包括資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼兩部分，部分資源特別收益金作為耗竭補(bǔ)貼的資金來源。

1.資源特別收益金

國家對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源因價(jià)格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金稱為資源特別收益金，資源特別收益金由石油特別收益金擴(kuò)大征收范圍過渡而來。由于部分世界性資源商品的價(jià)格常常受壟斷組織、國際形勢、國際投機(jī)炒作的影響而異常，在開采成本不變的條件下，可能會(huì)出現(xiàn)非正常超額利潤，國家應(yīng)該憑借其行政管理權(quán)對某些礦產(chǎn)資源征收資源特別收益金，以調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)超額利潤水平。

資源特別收益金征收數(shù)額的確定可參照石油特別收益金的征收方法，確定起征點(diǎn)和累進(jìn)費(fèi)率，根據(jù)測算的開采成本、資源企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)及合理利潤確定其他礦產(chǎn)資源的起征點(diǎn)和費(fèi)率，并根據(jù)開采技術(shù)變化等引起的開采成本變化適時(shí)調(diào)整起征點(diǎn)和資源特別收益金費(fèi)率。

2.資源耗竭補(bǔ)貼

資源耗竭補(bǔ)貼的資金來源于資源特別收益金。在礦區(qū)企業(yè)處于開采的末期，其收益率低于社會(huì)平均收益率時(shí)予以耗竭補(bǔ)貼，以利于其尋找新礦體，緩解其轉(zhuǎn)產(chǎn)的壓力，平衡礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的收益，提高礦產(chǎn)資源的采出程序，達(dá)到保護(hù)和節(jié)約資源的目的。

理論上講，應(yīng)在礦區(qū)企業(yè)的平均收益率低于社會(huì)平均收益率時(shí)給予資源耗竭補(bǔ)貼，具體見以下公式：

資源耗竭補(bǔ)貼=銷售收入×（社會(huì)平均收益率-礦山企業(yè)的平均收益率）。

[參考文獻(xiàn)]

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篇(2)

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)改革；特別收益金；資源稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0128-02

一、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅及特別收益金的涵義

1.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（又稱權(quán)利金）是國家憑借對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)對開采權(quán)人征收的一種費(fèi)用，礦產(chǎn)資源多是不可再生資源，采礦權(quán)人開采后這部分礦產(chǎn)資源的價(jià)值就會(huì)轉(zhuǎn)移到礦產(chǎn)品中，采礦權(quán)人對礦產(chǎn)資源所有人進(jìn)行補(bǔ)償，以此來實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的價(jià)值。它體現(xiàn)的是國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與所有采礦權(quán)人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，是對已經(jīng)消耗資源的貨幣補(bǔ)償。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收是國家地礦行政管理職責(zé)。

2.資源稅資源稅是國民收入的一部分，資源稅是調(diào)節(jié)礦種礦山企業(yè)的利潤收益分配，鼓勵(lì)企業(yè)間的公平競爭，同時(shí)資源稅還對企業(yè)開采的外部環(huán)境成本進(jìn)行校正，補(bǔ)償當(dāng)代和后代的外部成本，把企業(yè)外部成本內(nèi)部化，也就是說把外部環(huán)境成本納入企業(yè)本身的產(chǎn)品核算成本。資源稅的征收是國家稅政管理職責(zé)。

3.特別收益金：特別收益金又稱“暴利稅”，是針對行業(yè)取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤空間，保證給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后，計(jì)算出暴利階段，對暴利進(jìn)行征稅。國家把征收的壟斷利潤用于新礦的勘探、替代資源的研發(fā)，或者將上游壟斷企業(yè)的暴利用于補(bǔ)償下游企業(yè)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的利益調(diào)節(jié)和再分配。

二、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)征方式改變的合理性

（一）新的計(jì)征公式

權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）=礦產(chǎn)資源儲(chǔ)存量X補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率X開采回采率系數(shù)

權(quán)利金以礦產(chǎn)資源的可開采量為依據(jù)，依率計(jì)征，可以避免棄貧采富的行為。同時(shí)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金使企業(yè)獲得開采權(quán)，而不再由政府審批。

資源稅也將提高征收標(biāo)準(zhǔn)，將由從量（按銷售量或開采量）改為從價(jià)或按占有資源量征收，將稅率與資源回采率和環(huán)境保護(hù)掛鉤，同時(shí)提高各種涉及環(huán)境的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，將權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配，形成完整的礦產(chǎn)稅體系。

另外，資源稅中國從1984年開征，當(dāng)時(shí)只對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收。1994年稅制改革時(shí)，首次對礦產(chǎn)資源全面開征資源稅，2007年還將資源稅擴(kuò)展到林木資源、水資源等。

（二）合理性表現(xiàn)

1.有利于礦產(chǎn)資源保護(hù)。礦產(chǎn)資源開發(fā)普遍存在著“吃肥丟瘦”的現(xiàn)象，過去資源稅稅率過低和以產(chǎn)量為基數(shù)征收被認(rèn)為是導(dǎo)致這種開發(fā)方式的原因之一。低廉的資源開采和使用價(jià)格就是問題的根本所在。

2.有利于反映資源的稀缺性。中國不少礦產(chǎn)資源價(jià)格由國家控制，造成目前資源價(jià)格體系的不完整，既沒有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒有納入企業(yè)本應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)環(huán)境成本，結(jié)果是資源價(jià)格被嚴(yán)重扭曲，在資源供給日益緊張的同時(shí)，價(jià)格卻十分低廉。中國焦炭出口量占世界貿(mào)易量的60%以上，由于國家對焦煤資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)用，不考慮環(huán)境影響成本，致使生產(chǎn)成本極低。低價(jià)的資源，實(shí)際上補(bǔ)貼了焦炭使用國，他們低價(jià)買到了焦炭，卻把污染和事故留給了中國，這種情況不能不讓我們反思。

3.淘汰“審批制”。通過招投標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)，不僅維護(hù)了企業(yè)公平競爭的環(huán)境，而且從根本上解決了由于國有企業(yè)對某些資源的壟斷帶來的暴利現(xiàn)象。

4.有利于體現(xiàn)社會(huì)公平。隨著中國經(jīng)濟(jì)增長越來越受到資源瓶頸的制約，資源稅問題開始得到前所未有的關(guān)注。嚴(yán)峻的資源形勢與既少且低的資源稅征收現(xiàn)狀之間嚴(yán)重錯(cuò)位，圍繞著從無價(jià)到有價(jià)的變動(dòng)過程，重大利益關(guān)系需進(jìn)行重新調(diào)整。比如，油氣資源被國有企業(yè)高度壟斷，隨著企業(yè)的改制和上市，一些壟斷企業(yè)已經(jīng)不再是原來意義上的國有企業(yè)了。他們有自己的投資權(quán)，國家對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)也不能無償調(diào)撥。如果沒有適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)，壟斷行業(yè)的超額利潤很大程度上為企業(yè)所有，使國家利益受到不應(yīng)有的損失，而且拉大了行業(yè)之間收入的差距，造成了新的社會(huì)不公。因此，國有資源在市場化使用的情況下，必須通過資源使用費(fèi)和資源稅對壟斷性的高收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小行業(yè)之間的收入差距，體現(xiàn)社會(huì)公平。

5.有利于平衡中央與地方企業(yè)的利益沖突。中國礦產(chǎn)資源屬于國家所有，實(shí)際上國家并不直接占有，一方面是國有企業(yè)代表國家占有資源，通過向國家繳納稅收和利潤的方式體現(xiàn)礦產(chǎn)所有者的利益；另一方面是地方政府代表國家占有資源，地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，收取稅收和管理費(fèi)來獲得利益。要改變地方的不合理行為，可以從理順分配關(guān)系入手。應(yīng)當(dāng)重視資源屬地的利益，中央讓利于地方，不光是讓地方在資源開發(fā)利用中得到應(yīng)得的利益，支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，還由于資源開發(fā)過程中，往往伴隨著環(huán)境損失，對土地和水資源的破壞嚴(yán)重，而資源稅可以為地方政府恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問題。

三、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革中的關(guān)鍵問題

1.目前資源稅中的級(jí)差收益應(yīng)剝離出去，歸入權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）中級(jí)差是指礦藏分布的豐度和位置及開采條件的差異，是天然形成的，是資源本身所決定的，反映了資源本身價(jià)值的因素，應(yīng)歸屬于權(quán)利金中，成為企業(yè)“資產(chǎn)”成本的一部分。級(jí)差收益不同于企業(yè)的利潤級(jí)差，不應(yīng)存在于資源稅中。

2.改革權(quán)利金權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）改革的重點(diǎn)是：（1）將目前礦業(yè)權(quán)無償和有償取得的“雙軌制”統(tǒng)一改為有償取得；（2）將目前礦產(chǎn)資源生產(chǎn)和銷售過程中過低的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為合理稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；（3）建立礦業(yè)企業(yè)礦區(qū)環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)責(zé)任及機(jī)制。

3.資源稅收入的歸屬同中國礦產(chǎn)資源歸國家所有，但分布極廣又不均衡，所以針對礦產(chǎn)資源的稅收就應(yīng)該歸國家共同所有，劃入中央稅范圍。

但是如果將現(xiàn)行資源稅中的最重要的級(jí)差收益剝離出去并歸入新的資源補(bǔ)償費(fèi)或權(quán)利金，資源稅的征收目的就是針對開采資源的外部成本進(jìn)行校正，新的資源稅則是以補(bǔ)償當(dāng)代與后代外部成本為主要設(shè)計(jì)思想，那么即便說生態(tài)建設(shè)具有全國范圍純公共物品的性質(zhì)，但畢竟在對外部生態(tài)成本的承擔(dān)上，地區(qū)之間還是有著明顯的差異的，補(bǔ)償?shù)膶ο缶蛻?yīng)該是更多考慮受到較大外部成本影響的地區(qū)，也就是說，資源稅應(yīng)該繼續(xù)作為地方稅存在。

四、結(jié)束語

資源稅的改革應(yīng)該和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的改革或說是權(quán)利金制度、特別收益金的建設(shè)統(tǒng)籌考慮。如果權(quán)利金額度收取得當(dāng)，暴利現(xiàn)象就會(huì)大大減少，特別收益金就不再是資源稅費(fèi)中的主角。當(dāng)然稅制改革并不能從根本上解決資源合理有效利用及環(huán)境保護(hù)的問題，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革需要與資源價(jià)格等管理體系配套推進(jìn)，所以要解決資源浪費(fèi)最有效的辦法就是改變資源的定價(jià)機(jī)制，盡快建立合理的能源價(jià)格機(jī)制，同時(shí)推動(dòng)和完善礦產(chǎn)資源有償轉(zhuǎn)讓制度以及合理的資源稅制度，這才是解決資源浪費(fèi)、低效率利用和由此引發(fā)的環(huán)境問題的根本方略。

參考文獻(xiàn)：

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Mineral Resources Taxes Levied Facing Problems and Countermeasures

YIN Xian-feng

（Land and Resources Bureau of Puyang City，Puyang 457000，China）

篇(3)

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 資源稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 研究綜述

石油天然氣資源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必不可少的重要能源資源，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域具有舉足輕重的作用，油氣資源的勘探、開采及供應(yīng)嚴(yán)重影響著國家的經(jīng)濟(jì)命脈，而油氣資源稅費(fèi)則是影響油氣資源勘探、開采及供應(yīng)的重要因素，雖然每個(gè)階段研究油氣資源稅費(fèi)的文獻(xiàn)資料浩如煙海，然而，學(xué)術(shù)界目前尚沒有關(guān)于油氣資源稅費(fèi)的研究綜述。因此搜集整理形成完整的油氣資源稅費(fèi)研究綜述，以全面、真實(shí)、客觀的反應(yīng)中國油氣資源稅費(fèi)的發(fā)展軌跡、研究動(dòng)態(tài)，全面概括總結(jié)分析油氣資源稅費(fèi)的各種現(xiàn)實(shí)問題以及對策，對深化油氣資源稅費(fèi)的研究及經(jīng)濟(jì)政策的制定十分必要并且有所裨益。

一、油氣資源稅費(fèi)演變與進(jìn)展

篇(4)

從上個(gè)世紀(jì)80年代初第二步“利改稅”開始征收資源稅以來，我國的資源稅經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，從中也可以看出我國對資源稅功能定位的認(rèn)識(shí)及相應(yīng)的政策傾向。

1984年10月1日，為調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的企業(yè)（單位）因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，以正確反映開發(fā)單位的勞動(dòng)成果，妥善處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，國務(wù)院了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，決定對開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12%的利潤部分。這說明隨著對資源價(jià)值探討的深入，國家作為資源所有者理應(yīng)取得相應(yīng)收益的受益原則逐步得到大家認(rèn)同。在這種背景下建立起來的資源稅體現(xiàn)了一定的資源級(jí)差收益調(diào)節(jié)的思想，在客觀上維護(hù)了國家對礦產(chǎn)資源的部分權(quán)益，但其極少的征稅對象以及統(tǒng)一的銷售利潤率又體現(xiàn)了其過渡性的特征。

從1984年開征資源稅到1994年稅制改革期間，資源稅制也進(jìn)行了不少調(diào)整。但都屬于微調(diào)。1994年的調(diào)整應(yīng)屬于第一次大調(diào)整。此次調(diào)整擴(kuò)大了征稅范圍，改變了計(jì)稅依據(jù)，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率?？梢哉f1994年伴隨著稅制改革而出臺(tái)的資源稅有著較準(zhǔn)確的定位，就是在1984年資源稅的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步體現(xiàn)國有資源有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異形成的級(jí)差收入。

但是這次資源稅的大調(diào)整同樣留下了不少遺憾。首先，征稅范圍仍然偏窄，扭曲了應(yīng)稅資源和非稅資源的價(jià)格比.進(jìn)而造成開采使用的無效率：其次，計(jì)稅依據(jù)按銷售量或自用量鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對資源的無序開采，無法體現(xiàn)其有效利用和保護(hù)資源的應(yīng)有功能；再次，單位稅額過低，且不與利用率相掛鉤，導(dǎo)致進(jìn)入市場的資源成本過低，嚴(yán)重抑制了資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用，而且不利于經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。

資源稅在1994年稅制改革以后，在很長時(shí)間內(nèi)保持了穩(wěn)定。但從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。這些調(diào)整力度較大，說明我國稅務(wù)主管部門對資源稅的地位和作用認(rèn)識(shí)的不斷深化.運(yùn)用資源稅改變過度開采資源現(xiàn)狀的意圖也日趨明顯。尤其2007年上半年對煤炭、有色金屬的稅額調(diào)整是在中央大力倡導(dǎo)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)、大力促進(jìn)節(jié)能減排的形勢下提出的，針對性較強(qiáng)。另外國際市場資源產(chǎn)品的價(jià)格不斷提高，資源開采企業(yè)利潤水平也不斷提高，但企業(yè)收入增長中政府通過資源稅形式取得的收入并沒有得到相應(yīng)增長，此次資源稅額的調(diào)整有提高政府在資源收入中分配份額的意圖。盡管新的稅額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施時(shí)間不長，但從稅額調(diào)整對主要資源開采企業(yè)的利潤影響看影響還不大，其效果在可以預(yù)見的范圍內(nèi)來看將不會(huì)很大。究其原因.主要是資源稅改革并沒有觸及實(shí)質(zhì)。盡管不斷提高的稅額幅度確實(shí)能在一定程度上抑制對資源的掠奪性開發(fā)和利用，可是如果不改變當(dāng)前過窄的征稅范圍、不合理的計(jì)稅依據(jù)等決定資源稅實(shí)質(zhì)的根本因素，不轉(zhuǎn)變資源稅的設(shè)計(jì)思想，僅僅靠稅額幅度的提高顯然難以奏效。

通過對資源稅調(diào)整歷史的回顧.我們不難看出，資源稅雖經(jīng)歷次調(diào)整，但其應(yīng)有的保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開采、提高資源使用效率等作用尚未充分發(fā)揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個(gè)全局的視角，僅僅是對原有資源稅政策的修補(bǔ)或?qū)饨?jīng)驗(yàn)的簡單借鑒。那么，如何才能形成全局性的改革視角呢？關(guān)鍵在于對資源稅本身的準(zhǔn)確定位。

二、從資源地租角度看資源稅的功能定位

（一）壟斷使得礦產(chǎn)資源存在地租

1984年資源稅開征時(shí)，理論界有各種觀點(diǎn)，但主要的理論依據(jù)是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬國家所有，開采者因開采國有資源而得益，有責(zé)任向所有者支付其地租。從公平角度來看，條件公平是有效競爭的前提，資源級(jí)差收入的存在影響資源開采者利潤的真實(shí)性，或偏袒競爭中的劣者，或拔高競爭中的優(yōu)勝者，故級(jí)差收入以歸政府支配為好。從效率角度分析，稀缺資源應(yīng)由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來開采，對資源開采中出現(xiàn)的掠奪和浪費(fèi)行為，國家有權(quán)采取經(jīng)濟(jì)手段促其轉(zhuǎn)變。但這些解釋只從一個(gè)側(cè)面說明了開征資源稅的意義和重要性，其理論依據(jù)并不充分，其中缺失的最重要的部分就是地租理論。

馬克思的地租理論把地租分為了絕對地租和反差地租兩種形式。絕對地租產(chǎn)生的原因是土地所有權(quán)的壟斷。而級(jí)差地租是指經(jīng)營較好的土地所獲得的、歸土地所有者占有的超額利潤。其產(chǎn)生的原因是土地的資本主義經(jīng)營壟斷。

地租理論在當(dāng)今西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中得到了發(fā)展。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，只要存在壟斷，就有超額利潤存在，這種超額利潤就體現(xiàn)為“地租”，因此，地租不再是土地特有的東西，它的外延被延伸了，凡是處于壟斷地位的要素都可以得到超過機(jī)會(huì)成本的剩余或者余額，即地租。礦產(chǎn)資源的價(jià)值理論就源于地租的普遍化。由于其具有不可再生性的特征，以及國家憑借強(qiáng)制力的所有權(quán)壟斷，也會(huì)產(chǎn)生地租，礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價(jià)值。這種價(jià)值不是礦產(chǎn)企業(yè)在開采礦產(chǎn)資源過程中的“勞動(dòng)凝結(jié)”，而是礦產(chǎn)資源無以復(fù)加的使用價(jià)值的“國家所有權(quán)壟斷”的體現(xiàn)。任何單位和個(gè)人未經(jīng)國家允許，都不可能實(shí)施礦產(chǎn)資源的開采經(jīng)營權(quán)，也不可能基于法律的規(guī)定取得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。所以，任何單位和個(gè)人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實(shí)際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。

（二）礦產(chǎn)資源地租的區(qū)分

在我國現(xiàn)階段的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，礦產(chǎn)資源的地租也可區(qū)分為絕對地租和級(jí)差地租兩部分：

1.礦產(chǎn)資源的絕對地租。當(dāng)前，礦產(chǎn)資源絕對地租存在的兩個(gè)條件：一是存在礦產(chǎn)資源的有限性和所有權(quán)的壟斷，資源所有者在商品經(jīng)濟(jì)條件下必然要在經(jīng)濟(jì)上得到補(bǔ)償；二是采掘部門的資本有機(jī)構(gòu)成低于社會(huì)平均資本有機(jī)構(gòu)成，使得礦產(chǎn)品能夠獲得相應(yīng)的收益。所以，國家作為資源所有者必須收取一定的費(fèi)用作為使用權(quán)出讓獲得的報(bào)酬。

2.礦產(chǎn)資源的級(jí)差地租。在我國現(xiàn)階段的采掘工業(yè)中，同類礦產(chǎn)資源在不同地區(qū)由于稟賦優(yōu)勢存在很大的差異，投入同量的勞動(dòng)和資金，產(chǎn)出的礦產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量是不同的。開采品位高、品質(zhì)好、易采易選的礦產(chǎn)資源，所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量多、質(zhì)量也好；反之所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量就少、質(zhì)量也差。因此，礦山企業(yè)在從出售礦產(chǎn)品的收入中扣除生產(chǎn)費(fèi)用以后.就會(huì)按上述礦產(chǎn)資源的不同豐度、品位和位置差別形成不同的超額利潤，產(chǎn)生礦產(chǎn)資源級(jí)差地租，其中又包括級(jí)差地租I和級(jí)差地租Ⅱ兩部分。級(jí)差地租I由兩種情況形成：一是開采優(yōu)等礦山的工人所創(chuàng)造的超額利潤；二是運(yùn)輸條件（或地理位置）優(yōu)等或中等情況下工人創(chuàng)造的超額利潤。正是由于級(jí)差地租I不是靠采掘企業(yè)職工本身努力經(jīng)營而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率所創(chuàng)造出來的，而是由于礦產(chǎn)資源自然條件好、運(yùn)輸條件好形成的，因此，這一部分收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入礦產(chǎn)資源總價(jià)值中，并收歸國有。級(jí)差地租Ⅱ則是由于對同一礦床連續(xù)追加投資而導(dǎo)致勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，進(jìn)而獲得超額利潤轉(zhuǎn)化而來的，對同一礦床追加投資，采用先進(jìn)的采選技術(shù)、設(shè)備和工藝，這不僅可以提高礦產(chǎn)資源的可利用程度（如礦石邊界品位、采礦損失率和礦石貧化率的降低、開采深度的加大、有效資源綜合回收率的提高等），而且可以改善礦床所在地的經(jīng)濟(jì)條件.從而在原有的自然資源基礎(chǔ)上，取得更多的資源總回收量，獲得更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率和更大的礦產(chǎn)收益。由于礦產(chǎn)資源是一種可耗竭資源，所有權(quán)客體逐漸消失，對礦床追加投資可能會(huì)使資源耗竭速度和強(qiáng)度提高。但是，為了鼓勵(lì)礦業(yè)經(jīng)營者充分利用資源，使之避免被廢棄，將這部分超額利潤部分地留給經(jīng)營者仍是合適的。另外，由于礦產(chǎn)資源價(jià)值對于未開采的礦產(chǎn)也難以確定，因而其總價(jià)值量不應(yīng)受礦產(chǎn)資源開采與否的影響，故級(jí)差地租Ⅱ不應(yīng)計(jì)入礦產(chǎn)資源總價(jià)值中，而應(yīng)該留給開采企業(yè)，以利于其提高開采效率。

（三）資源稅征稅對象應(yīng)是級(jí)差地租I

礦產(chǎn)資源的地租理論為資源課稅提供了理論依據(jù)，但資源稅應(yīng)該就所有地租還是僅對其中一部分課征是個(gè)值得商榷的問題。體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的絕對地租不宜用資源稅的形式。資源稅是稅收的一種，具有“強(qiáng)制、固定、無償”的稅收性質(zhì)，而絕對地租是所有權(quán)的讓渡所得到的報(bào)酬，具有鮮明的交換和有償?shù)奶卣?，與資源稅的“無償性”相矛盾，故不適宜采用征收資源稅的形式解決這一問題。三、從可持續(xù)發(fā)展角度對資源稅定位

可持續(xù)發(fā)展是一種特別從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)環(huán)境和自然資源的長期承載力對發(fā)展進(jìn)程的重要性。因此，節(jié)約和合理利用自然資源，遏制對資源的過度開發(fā)，對實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。國外的資源稅大都通過特定的稅制設(shè)計(jì)，使稅收參與資源價(jià)格形成過程，從而有效地遏制對自然資源的過度開采，維持可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國當(dāng)前的資源稅幾乎沒有從可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，甚至不少規(guī)定還與可持續(xù)發(fā)展的思想相抵觸。如稅額高低與資源的利用效率無關(guān)，與資源開采的耗竭影響無關(guān)，沒有把資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，不利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和節(jié)約利用資源。所以，在下一步資源稅改革中，我們要站在可持續(xù)發(fā)展這個(gè)高點(diǎn)上來考慮。

（一）資源稅要體現(xiàn)企業(yè)因資源開采而產(chǎn)生的社會(huì)成本

外部性的經(jīng)典理論告訴我們，私人成本和社會(huì)成本在外部性存在的情況下將發(fā)生背離。在資源開采使用過程中，外部性的存在使得開采企業(yè)的私人成本低于社會(huì)成本，如果按照私人成本定價(jià)，必然導(dǎo)致過度開采.難以實(shí)現(xiàn)資源的最有效利用。所以，我們要把外部成本主要是環(huán)境成本內(nèi)部化，理論上最有效的辦法就是按照社會(huì)成本給資源定價(jià)，雖然在現(xiàn)實(shí)中存在諸多難點(diǎn)，比如外部性損害的確認(rèn)、稅率的確定等等.但至少為我們提供了一個(gè)如何盡可能提高資源稅調(diào)節(jié)效率的思路。

（二）資源稅的設(shè)計(jì)思想中要關(guān)注代際間的外部性問題

資源稅改革除了要考慮到開采企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部化，對資源的定價(jià)更要考慮到可持續(xù)發(fā)展的需要，即要考慮對于未來人產(chǎn)生的代際外部性。如果將可持續(xù)性考慮進(jìn)去.當(dāng)代人開采資源時(shí)必然對后代人產(chǎn)生影響，后代人為了使其資源使用水平不低于當(dāng)代人必須進(jìn)行一定投入；或者為保持資源完整，當(dāng)代人必須為后代人付出相應(yīng)的投入。這種投入從理論上應(yīng)等于由于使用或開采資源而放棄的未來收益的現(xiàn)值。這部分也應(yīng)主要通過資源稅征收來實(shí)現(xiàn)。

所以，總結(jié)起來，資源稅的定位應(yīng)該是：在可持續(xù)發(fā)展的視角下，以資源級(jí)差地租l為征稅對象，以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益為手段，以提高資源開采使用效率、降低社會(huì)成本、促進(jìn)環(huán)境改善、縮小代際外部性為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)手段。

四、資源稅改革在稅制改革中的地位

（一）從執(zhí)政理念角度來看，資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)需要財(cái)稅政策的積極介入，而資源稅是稅收參與此項(xiàng)建設(shè)工程的一個(gè)具有特殊意義的稅種

通過稅收手段促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排主要從征稅和稅收支出兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。征稅中除了有些國家專門針對某些污染源和污染項(xiàng)目征收的環(huán)境稅收外，從能源消耗角度，從資源消耗的源頭就開始介入的稅種就是資源稅。通過合理設(shè)計(jì)資源稅的征稅范圍、稅率可以對自然資源的開采、利用效率的提高進(jìn)行促進(jìn)，通過稅收介入資源價(jià)格形成機(jī)制，提高資源的使用成本.對資源的最終消費(fèi)也起到調(diào)節(jié)作用。我國是一個(gè)資源短缺與資源浪費(fèi)嚴(yán)重并存的國家.資源的戰(zhàn)略地位已經(jīng)得到共識(shí)，但實(shí)際開采、使用中卻并沒有達(dá)到高效率，其核心原因之一是資源價(jià)格的不合理即長期低價(jià)格。資源稅及其以后有可能開征的環(huán)境稅一起將全面影響資源價(jià)格，并通過價(jià)格及其他直接的環(huán)境稅影響生產(chǎn)者、開采者和消費(fèi)者的行為，從而促進(jìn)資源節(jié)約。

（二）從世界主要發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的趨勢來看，進(jìn)入21世紀(jì)以來，稅制結(jié)構(gòu)中一個(gè)最重要的變化趨勢就是“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”，即將稅負(fù)從傳統(tǒng)的對資本、勞動(dòng)、財(cái)產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吣芎男袨椤Νh(huán)境污染行為的課稅

OECD國家中歐盟國家較為典型.如瑞典、挪威、荷蘭、德國等，這些國家所謂的綠色稅收占稅收收入的比重在不斷提高。瑞典已經(jīng)達(dá)到大約12%左右。盡管由于統(tǒng)計(jì)口徑的不同各國有比較大的差異，如果將我國的能源類產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅、資源稅及排污費(fèi)等加在一起我們的比例可能不低，但我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。所以在全面進(jìn)行環(huán)境稅改革以前，有必要從資源稅開始明確提出我國稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念，稅制將在和諧社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮作用。這也是資源稅可以發(fā)揮作用的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（三）從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)來看，資源稅占稅收收入的比重過低，不能體現(xiàn)其應(yīng)有的功能定位

從全球資源的緊缺、資源價(jià)格的不斷上揚(yáng)來看，我國擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例的可能性是非常大的。盡管從理想的意義上來看最理想的環(huán)境稅體系應(yīng)該是能夠使其收入不斷減少的稅制，即污染行為越來越少，以至于稅源枯竭。但資源稅作為環(huán)境稅體系的一個(gè)重要內(nèi)容它并不直接對污染行為征稅，而是對資源本身征稅.這就決定了其巨大的潛力。

篇(5)

摘 要 礦產(chǎn)資源是人類賴與生存和國民經(jīng)濟(jì)賴于發(fā)展的重要基礎(chǔ),保護(hù)和合理利用有限的礦產(chǎn)資源對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國現(xiàn)行《礦產(chǎn)資源法》及其配套規(guī)定的實(shí)施,對我國礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用與保護(hù)起到了十分重要的作用,影響巨大。但是,由于立法內(nèi)容不全面細(xì)致、有的制度設(shè)計(jì)不盡合理,現(xiàn)行立法對我國礦產(chǎn)資源的保護(hù)也存在一些顯而易見的漏洞和盲點(diǎn)。因此,立足于礦產(chǎn)資源的合理利用和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,本文從我國礦產(chǎn)資源政策和法律法規(guī)出發(fā),對進(jìn)一步完善《礦產(chǎn)資源法》提出幾點(diǎn)愚見。

關(guān)鍵詞 礦產(chǎn)資源 法律 政策 建議

一、我國現(xiàn)行《礦產(chǎn)資源法》修改之必要性分析

1979年以國家地質(zhì)部為主起草了《礦產(chǎn)資源法》,并提交給了國務(wù)院和人大常委會(huì)討論和修改。在此期間,黨的十二屆三中全會(huì)做出了實(shí)行商品經(jīng)濟(jì)的重大決策,這為《礦產(chǎn)資源法》的制定指明了方向,提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。于是《礦產(chǎn)資源法》于1986年三月正式出臺(tái),從而結(jié)束了礦業(yè)開采立法中無法可依的空白。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,我國實(shí)行了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),而這部立法是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式制定的,它強(qiáng)調(diào)的是在國家統(tǒng)一計(jì)劃下的地質(zhì)勘查,礦山開采。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,1996年修訂后的《礦產(chǎn)資源法》正式頒布實(shí)施。但從目前來看,這部法律仍然不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢,在一定程度上成為我國礦業(yè)市場發(fā)展的一種阻礙,它也在多個(gè)方面表現(xiàn)出它的不足和亟待完善的地方。

(一)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度中存在的問題

1.礦產(chǎn)資源稅的征收設(shè)置不合理。首先,征收礦產(chǎn)資源稅的直接目的之一就是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。我國目前對資源稅是從量定額征收。這種征收方式對于大多數(shù)生產(chǎn)成本、開采難度和環(huán)境相差較大的資源來說稅收的高低與由于資源差異造成的級(jí)差收益嚴(yán)重脫節(jié)。從而必然造成不同探礦、采礦企業(yè)之間的利潤分配的不均衡。其次,礦業(yè)稅費(fèi)種類繁多,征繳原理不清,稅費(fèi)收取的透明度不高。礦山企業(yè)涉及的稅費(fèi)名目繁多,征收原理不清晰,利益分配不合理,未清晰劃定國家在行政管理和所有人權(quán)益實(shí)現(xiàn)方面的界限,稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,重復(fù)征收;也未充分考慮礦業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的不同,忽視礦業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)與礦產(chǎn)資源的耗竭性特征。

2.礦業(yè)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低。《礦產(chǎn)資源法》第五條規(guī)定,國家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度,開采礦產(chǎn)資源必須按國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。而我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行從價(jià)計(jì)征。補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率最低是1%,而最高也不超過4%。這與發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金占銷售收入的10%左右相比,我國征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)太低。這種過低的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)既沒有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的自身價(jià)值,又沒有很好地實(shí)現(xiàn)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。

3.礦業(yè)價(jià)款規(guī)定混亂。在價(jià)款收取范圍上,行政法規(guī)規(guī)定只有出讓國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán),才收取價(jià)款。但是,按照國土資源部的規(guī)范性文件以及大多數(shù)地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件,礦業(yè)權(quán)招拍掛以及協(xié)議出讓過程中,不論是否存在國家出資勘查情形都收取價(jià)款;并且,原為無償取得礦業(yè)權(quán)而申請延續(xù)的,也要收取價(jià)款。

(二)礦業(yè)權(quán)市場方面存在的問題

1.礦業(yè)權(quán)取得和流轉(zhuǎn)有種種限制,不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活出現(xiàn)的新情況。首先,在礦業(yè)權(quán)上,我國人為地將礦業(yè)權(quán)分割為探礦權(quán)和采礦權(quán),在實(shí)踐中,探礦權(quán)人要取得采礦權(quán)還需設(shè)立礦山企業(yè)并且要達(dá)到一定的資質(zhì)條件。其次,禁止把盈利作為礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的,無助于礦產(chǎn)資源的有效配置,使得整個(gè)礦業(yè)權(quán)市場一直處于“有場無市”的境地。

2.礦業(yè)權(quán)一級(jí)市場存在“雙軌制”的弊端,亟待完善?，F(xiàn)行操作中存在原來的申請批準(zhǔn)方式和招投標(biāo)拍賣掛牌出讓方式,一些地方還進(jìn)行了協(xié)議出讓。但除了審批方式外,其他方式均無明確法律依據(jù)。此外,對各種方式的使用范圍、具體程序、出讓收益的收取、分配和運(yùn)用,缺乏明確法律依據(jù),地方立法與實(shí)際操作受到法律層面的制約?！半p軌制”并存導(dǎo)致:礦山企業(yè)因取得方式不同而存在不平等競爭;為通過無償方式或者非公開競價(jià)方式低價(jià)取得礦業(yè)權(quán),為權(quán)力尋租和腐敗行為提供了土壤。

3.礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)市場的管制與規(guī)避矛盾突出。礦業(yè)權(quán)利人應(yīng)可自由處分其礦業(yè)權(quán),但目前礦業(yè)權(quán)利人之間買賣、以礦業(yè)權(quán)作價(jià)出資入股、合作、出租等形式都受到各種各樣不合理的限制,門檻過高,窒息了二級(jí)市場的正常發(fā)展。一方面是流轉(zhuǎn)的迫切需求,一方面是現(xiàn)行法規(guī)和政府管理的高度管制,導(dǎo)致秘密、地下流轉(zhuǎn)現(xiàn)象非常普遍。許多權(quán)利人以“承包”為名,行轉(zhuǎn)讓之實(shí)。這種地下交易非常普遍,管理部門根本沒有能力進(jìn)行監(jiān)控或者查處。這些私下交易由于沒有經(jīng)過法律程序,非常容易引發(fā)糾紛,造成嚴(yán)重的社會(huì)沖突。

(三)礦山環(huán)境保護(hù)方面存在的問題

1.礦產(chǎn)環(huán)境方面缺少統(tǒng)一立法。當(dāng)前,我國礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)問題還處在各自為戰(zhàn)的狀態(tài),缺少系統(tǒng)統(tǒng)一的法律法規(guī)來規(guī)范在資源開發(fā)過程中對資源地環(huán)境的保護(hù)以及治理工作。這就造成了不少地方政府片面追求地方財(cái)政的增長,而忽視了對礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)和治理。

2.礦山環(huán)境治理保證金等資金制度建立、運(yùn)行難度大。雖經(jīng)多年引導(dǎo)鼓勵(lì),但因缺乏法律和行政法規(guī)依據(jù),礦山環(huán)境治理保證金制度在各省的推行仍面臨諸多問題。雖然在地方政府、國土資源部門的規(guī)范型文件中一般都有建立礦山環(huán)境治理保證金的規(guī)定,但在地方法規(guī)中卻很少對此做出明確規(guī)定,更乏具體的實(shí)施辦法。

3.資源開采遺留廢棄物對環(huán)境的破壞嚴(yán)重。礦山開采過程中的廢棄物(如尾礦、矸石等)需要大面積的堆置場地,從而導(dǎo)致對土地的過量占用和對堆置場原有生態(tài)系統(tǒng)的破壞,礦山廢棄物中的酸性、堿性、毒性或重金屬成分,通過徑流和大氣飄塵,會(huì)破壞周圍的土地、水域和大氣,其污染影響面將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過廢棄物堆置場的地域和空間。

二、針對礦產(chǎn)資源法存在的問題提出以下建議

(一)對礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的建議

1.適當(dāng)提高資源稅稅率。我國現(xiàn)行的資源稅只屬于礦產(chǎn)資源占用稅,在設(shè)計(jì)時(shí)基本上沒有考慮資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等問題,因而所規(guī)定的資源稅單位稅額偏低,難以起到其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。隨著我國改革開放的不斷深人和發(fā)展,礦業(yè)市場化改革的腳步不斷加快.資源及資源補(bǔ)償費(fèi)的征收比率及征收范圍都不應(yīng)該停留在原有的水平上。所以新的資源稅法的修改應(yīng)該在充分考慮市場因素的前提下,根據(jù)資源的稀缺性、不可再生資源的替代品德開發(fā)成本等因素,提高資源稅稅率,從而調(diào)整利益分配格局,更加合理充分的利用有限的礦產(chǎn)資源。

2.進(jìn)一步完善資源補(bǔ)償費(fèi)制度。我國目前的資源補(bǔ)償費(fèi)同其他國家的權(quán)利金制度相比,明顯處于一個(gè)較低的水平。國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)屬性與礦產(chǎn)資源開發(fā)獲得的利益是嚴(yán)重脫節(jié)的。所以我們應(yīng)該借鑒國外的權(quán)利金制度。對采礦權(quán)持有者征收絕對地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的所有權(quán)歸國家所有,同時(shí)使經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離,而明確產(chǎn)權(quán)可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償開采;對資源條件優(yōu)越者征收超額利潤稅(即資源稅)可使采礦者平等競爭,有效地開采資源,提高經(jīng)營效率,這一些都有利于資源的優(yōu)化配置。

3.改變傳統(tǒng)的資源稅征收方式。目前世界各國普遍采用的資源稅征收辦法有從量稅、從價(jià)稅、比例稅、累進(jìn)稅四種。我國目前實(shí)行的是從量定額征收。這種征收方式的優(yōu)點(diǎn)是只要企業(yè)開采了一定量的礦產(chǎn)資源,就必須向國家繳納一定量的資源稅。但是,我們知道礦產(chǎn)資源的價(jià)格是隨著市場不斷高低變化的,而且由于資源的稀缺性,有限性,礦產(chǎn)資源的價(jià)格在將來是必然要上漲的,所以,為了保證國家從礦產(chǎn)資源上真正取得應(yīng)有的利益,應(yīng)該建立一種從價(jià)征收的體制,讓稅收和價(jià)格掛鉤,從而更好的發(fā)揮資源稅對不同利益主體的調(diào)節(jié)作用,防止礦產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的超額暴力利潤。

(二)對完善礦產(chǎn)資源市場方面的建議

1.健全法律法規(guī),規(guī)范礦產(chǎn)資源流轉(zhuǎn)市場。1999年,國家頒布了《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》,明確了礦業(yè)權(quán)須有償取得。我們應(yīng)根據(jù)國家礦產(chǎn)資源安全的要求以及國家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定,區(qū)別不同區(qū)域或者不同礦產(chǎn)資源種類并規(guī)定不同的準(zhǔn)入資格,以此為基礎(chǔ),對有資格進(jìn)行同一區(qū)域或者同一礦產(chǎn)勘探開發(fā)的礦業(yè)企業(yè)或者個(gè)人賦予同等的法律地位,進(jìn)而鼓勵(lì)市場機(jī)制在這種范圍內(nèi)充分發(fā)揮其積極的配置功能和調(diào)節(jié)作用。

2.減少政府干預(yù),建立更加自由的礦產(chǎn)資源市場。在礦產(chǎn)資源法修訂中應(yīng)平等的對待礦產(chǎn)資源市場兩類不同的主體,賦予國有礦業(yè)權(quán)人和非國有礦業(yè)權(quán)人同等的市場主體地位,平等競爭,機(jī)會(huì)均等的參與礦產(chǎn)資源市場。從而徹底解決礦業(yè)資源市場“雙軌制”存在的弊端,讓公平競爭的氛圍在礦業(yè)資源市場真正的形成。

(三)對礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中環(huán)境保護(hù)問題的意見建議

1.將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)原則在立法中加以確定。應(yīng)將礦山環(huán)境保護(hù)與治理作為一項(xiàng)原則在《礦產(chǎn)資源法》總則中進(jìn)行規(guī)定。鼓勵(lì)社會(huì)資金參與礦山環(huán)境保護(hù)與治理,規(guī)定礦山環(huán)境保護(hù)和治理是采礦權(quán)人的責(zé)任。將礦山環(huán)境的保護(hù)與治理單列一章,明確規(guī)定礦山環(huán)境主管部門與職責(zé),相關(guān)部門職責(zé)分工與協(xié)調(diào),以及政府和礦山企業(yè)環(huán)境保護(hù)治理的責(zé)任。

2.建立礦山地質(zhì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、日常監(jiān)管制度。環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度首創(chuàng)于美國,作為預(yù)防和減輕環(huán)境污染的基本手段在世界各國得到了廣泛采用,許多國家或地區(qū)的立法規(guī)定,所有可能給環(huán)境帶來重要影響的項(xiàng)目,在獲得審批前均應(yīng)開展環(huán)境背景研究,提交環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告書,供有關(guān)政府部門審查批準(zhǔn),據(jù)此提出避免或最大限度減輕其不利影響的措施。我國2003年生效的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》對這種制度做了一定的規(guī)定,但是種種規(guī)定過于原則,又缺乏實(shí)施的必要保障,因此形同一紙空文。因此有必要對這種環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度制定更加切實(shí)可行的規(guī)定。

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篇(6)

[關(guān)鍵詞]煤炭資源稅費(fèi)；成本；資源租；稅費(fèi)調(diào)整

我國“缺油、少氣、富煤”的能源結(jié)構(gòu)決定了煤炭是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源基礎(chǔ)，煤炭在一次能源消費(fèi)總量中的構(gòu)成一直占70％左右，并且據(jù)預(yù)測，這一消費(fèi)結(jié)構(gòu)在近五六十年內(nèi)難以改變。但煤炭卻是不可再生資源，據(jù)BP(2007)估計(jì)，我國煤炭資源儲(chǔ)量只有1145億噸，可供開采年限只有45年。因此，煤炭資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題、煤炭資源的接續(xù)能源開發(fā)問題等是我國政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。本文從稅費(fèi)視角對煤炭行業(yè)面對的稅費(fèi)條款設(shè)置的目的及作用進(jìn)行剖析，研究我國煤炭稅費(fèi)制度應(yīng)發(fā)揮的作用及變革的方向。

一、我國煤炭資源稅費(fèi)結(jié)構(gòu)特征

我國現(xiàn)行的煤炭資源稅費(fèi)主要有礦業(yè)權(quán)(探礦權(quán)、開采權(quán))價(jià)款及使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(參見表1)。

1.礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款。兩權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款設(shè)立的初衷在于完善礦產(chǎn)資源有償使用制度，形成高效的資源勘探資金機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對煤炭資源有效地勘查、保護(hù)和管理。1996年國務(wù)院修訂了《礦產(chǎn)資源法》、1998年出臺(tái)了《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，初步確立了探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得、有償使用的制度，建立了礦產(chǎn)資源有償使用的制度框架。但我國目前煤炭資源無償和有償使用雙軌制格局的存在，企業(yè)無償或以極低投入獲取礦業(yè)權(quán)，導(dǎo)致行業(yè)進(jìn)入門檻過低，大量不具備安全生產(chǎn)條件的小煤礦紛紛進(jìn)入，由此帶來資源的浪費(fèi)，所以，包括礦業(yè)權(quán)價(jià)款的二級(jí)流通市場完善等一系列問題仍有待完善。

2.資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅是我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的主體。資源稅設(shè)立的目的是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)活動(dòng)中的級(jí)差收益；而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)設(shè)立的用意，在《礦產(chǎn)資源法》中明確將其作為對使用國家所有礦產(chǎn)資源的支付，也就是要實(shí)現(xiàn)國家對資源所有權(quán)的“絕對收益”。但在具體實(shí)施中，資源稅的征收方式卻是既適用于開采優(yōu)質(zhì)資源的煤炭企業(yè)，也適用于開采劣等資源的煤炭企業(yè)，也就是說，對煤炭資源“級(jí)差收益”的調(diào)整是通過“絕對收益”的獲取方式，這本身就存在不合理性，所以，從實(shí)際效果看，資源稅混淆了與資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)?；诖耍袑W(xué)者建議取消資源稅，有學(xué)者主張取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，趨于一致的觀點(diǎn)是效仿國際慣例改征權(quán)利金取代資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，提高征收比率，實(shí)現(xiàn)國家的所有權(quán)收益。

二、厘清煤炭資源稅費(fèi)因素的成本屬性

在一般的理論研究中，煤炭資源礦業(yè)權(quán)(探礦權(quán)、開采權(quán))價(jià)款和使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)習(xí)慣上被稱為我國煤炭企業(yè)資源成本。根據(jù)探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)的界定，雖然目前我國關(guān)于礦業(yè)權(quán)價(jià)款的二級(jí)流轉(zhuǎn)市場還不完備，但是要獲得煤炭資源的探礦權(quán)或采礦權(quán)，為了獲取或使用相應(yīng)的經(jīng)營權(quán)，支付價(jià)款是事前的程序(雖然目前價(jià)款可以分階段上交)，而支付礦權(quán)使用費(fèi)是事后的程序，因此，很好理解礦業(yè)權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)是礦權(quán)人必須付出的經(jīng)營成本；而按照租(或地租)相關(guān)理論，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)(或者權(quán)利金)本質(zhì)上不應(yīng)該被視為煤炭企業(yè)成本。

資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的本質(zhì)屬性是租。租是商品經(jīng)濟(jì)條件下資源所有權(quán)與資源使用權(quán)相分離的產(chǎn)物，是資源使用者為取得資源使用權(quán)向資源所有者支付的費(fèi)用，是資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)。我國的礦產(chǎn)資源屬于國家所有，國家作為煤炭資源所有者應(yīng)當(dāng)向資源使用者單位或個(gè)人征收資源租。由于我國目前對煤炭行業(yè)的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收方式?jīng)]變，同時(shí)對其改革方式還沒有形成一致的看法，所以下文仍用資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)表示國家對煤炭資源應(yīng)享有的煤炭資源租。

經(jīng)營者(企業(yè))對資源租的支付不同于對成本的支付。關(guān)于租的支付和衡量可追溯到經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng)·斯密的“三位一體”公式關(guān)于地租的解釋。斯密認(rèn)為工資和利潤是決定煤炭資源產(chǎn)品價(jià)格高低的基本要素，租的有無及其大小則等于煤炭資源產(chǎn)品的價(jià)格在扣除工資和利潤以后的余額，而煤炭資源產(chǎn)品價(jià)格的高低則取決于人們對其需求的程度。當(dāng)煤炭資源供不應(yīng)求成為稀缺資源時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格中才會(huì)有租的成分。也就是說，煤炭資源租是市場對煤炭資源所有者的“賜予”，租的所有權(quán)屬于資源所有者，經(jīng)營者應(yīng)該將產(chǎn)品價(jià)格中的租轉(zhuǎn)讓給所有者而不是強(qiáng)留下來作為超額利潤看待。并且這種觀點(diǎn)一致延續(xù)下來.Hotelling基于此推導(dǎo)出了霍特林法則(HotellingRule)；宋承先用“作為剩余的租”的觀點(diǎn)來理解經(jīng)濟(jì)租的內(nèi)涵。

可見，一種資源的市場需求強(qiáng)度反映了這種資源的稀缺度，而稀缺度又決定了這種資源租的高低，所以，經(jīng)營者對一般要素的成本支付是“價(jià)格內(nèi)”支付，而租則是市場引致煤炭資源稀缺度而產(chǎn)生的“超價(jià)格”支付。在煤炭產(chǎn)品市場，煤炭資源租(煤炭資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))是體現(xiàn)資源所有者權(quán)益和左右資源開采者行為的紐帶，所有者可以根據(jù)市場對煤炭需求程度確定租的高低，進(jìn)而影響資源市場的開采者行為。那么市場、開采者行為與租之間存在著怎樣的關(guān)系呢?

三、煤炭資源租、市場與開采行為

為了研究的方便，把資源開采者分為兩類，其一，視可開采煤炭資源有限，實(shí)現(xiàn)既定資源條件下的長期收益最大化的開采者，稱其為類型I開采者；其二，視可開采能源資源無限，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益最大化，稱其為類型Ⅱ開采者。同時(shí)，設(shè)定開采者所處的市場類型為完全競爭和壟斷兩類。因此，下面討論的是競爭條件下類型Ⅰ和類型Ⅱ、壟斷條件下類型Ⅰ和類型Ⅱ開采者的行為以及不同行為對租的影響。

競爭條件下，假設(shè)市場中有m個(gè)互相競爭的企業(yè)，不同時(shí)期的企業(yè)市場需求曲線是P1=Pt，行業(yè)的需求曲線為P1=a-b∑Q(其中：Pt表示時(shí)期t煤炭的市場價(jià)格，P1表示時(shí)期t內(nèi)不變的煤炭價(jià)格，j表示企業(yè)m中的個(gè)體)；壟斷條件下不同時(shí)期的需求曲線是Pt=a-bQt(Qt表示時(shí)期t煤炭資源產(chǎn)品的行業(yè)產(chǎn)出量，a、b為正常數(shù)，T表示資源的開采期限，r為收益折現(xiàn)率)。另外，假定煤炭資源的初期存量為S；煤炭資源開采的邊際成本為c，煤炭資源租取決于煤炭資源產(chǎn)品的價(jià)格與邊際開采成本，即P1-c。

根據(jù)以上分析和假設(shè)，根據(jù)兩種類型開采者在兩種市場條件下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與約束條件的不同分別構(gòu)造四種情形予以分析，見表2。

煤炭資源租是資源所有者控制開采者行為、調(diào)控煤炭資源開采市場的一個(gè)有效的杠桿。從煤炭資源政府所有的角度看，類型Ⅰ開采者基于煤炭資源有效開采期內(nèi)收益的最大化，這一目標(biāo)與政府通過租稅的方式控制資源開采速度和利用效率、實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用的目的相吻合，因此可以認(rèn)為，類型Ⅰ開采者行

為是政府合意的，相應(yīng)的租稅(競爭市場：(a-c)e，壟斷市場：(a-c)／2+(a-c)er(t-T)／2，可以實(shí)現(xiàn)煤炭資源有效開采期內(nèi)的社會(huì)效益最大化；相比較而言，類型Ⅱ開采者基于當(dāng)期收益的最大化，不考慮煤炭資源的可耗竭性，相對于類型Ⅰ開采者，競爭市場導(dǎo)致資源所有者權(quán)益的完全失去，壟斷市場導(dǎo)致所有者權(quán)益損失，租的基本作用之一在于維持資源的數(shù)量和質(zhì)量。因此，在租金受損的情況下，維持煤炭資源的可持續(xù)開采也就失去了基礎(chǔ)。以上分析說明，政府可以借助煤炭資源租的手段在不同市場對開采者行為進(jìn)行控制，通過制定租稅標(biāo)準(zhǔn)約束、調(diào)整開采者的開采動(dòng)機(jī)，限制短期行為開采者的市場進(jìn)入，提高煤炭資源市場的集中度。

四、所有權(quán)租稅設(shè)計(jì)

我國目前煤炭行業(yè)的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)遵循礦業(yè)企業(yè)的稅制，除了上述煤炭資源稅費(fèi)外，還有普適性的稅費(fèi)，具體包括增值稅、所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅等共十余種。關(guān)于我國煤炭行業(yè)目前的稅費(fèi)狀況，煤炭經(jīng)營者和理論工作者基本上達(dá)成一個(gè)共識(shí)：煤炭行業(yè)的普適性稅費(fèi)偏重，而有關(guān)煤炭資源的特有稅費(fèi)偏輕。

1.煤炭行業(yè)普通稅負(fù)重在增值稅。以淮南礦業(yè)集團(tuán)為例，2002～2006年，增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅3個(gè)稅種在公司年度納稅總額中占有絕對比重，比例基本穩(wěn)定在83％左右；其中繳納的增值稅占年度納稅總額的比例基本穩(wěn)定在76％左右，是最大的稅種。而對煤炭企業(yè)而言，增值稅又是制度安排最不合理的稅種。原因主要有二：其一，煤炭是資源性初級(jí)產(chǎn)品，在沒有深加工之前，不存在增值問題；其二，煤炭外購資產(chǎn)中原材料所占的比重小，可抵扣的購進(jìn)額項(xiàng)目少?；诖耍袑W(xué)者建議，根據(jù)WTO的有關(guān)文件中將“從自然界直接取得物質(zhì)和能量的產(chǎn)業(yè)”定義為第一產(chǎn)業(yè)，我們應(yīng)把礦業(yè)回歸到第一產(chǎn)業(yè)，和農(nóng)業(yè)一樣免交或少交增值稅。同時(shí)根據(jù)第一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)化。

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 油氣資源稅；礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款；特別收益金；生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 049

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0081- 02

作為當(dāng)今社會(huì)重要的能源資源，油氣資源在我國乃至全世界范圍內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域都發(fā)揮著重要作用，其勘探、開采及供應(yīng)關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)命脈。油氣資源稅費(fèi)不僅是影響油氣資源勘探、開采及供應(yīng)等的重要因素，而且是國家參與及調(diào)節(jié)油氣資源收入分配的重要方式。為達(dá)到與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求相適應(yīng)，油氣資源稅費(fèi)制度經(jīng)歷了幾次改革，取得了一定成效。

1 我國現(xiàn)行主要油氣資源稅費(fèi)制度構(gòu)成

1.1 資源稅

自國務(wù)院1984年9月18日頒布《中華人民共和國資源稅條例（暫行）》后，經(jīng)歷了擴(kuò)圍、改變計(jì)征方式等一系列改革，現(xiàn)行征收依據(jù)為2011年11月1日開始執(zhí)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》。此次資源稅改革首先從石油和天然氣領(lǐng)域進(jìn)行，將原有的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，暫依油氣銷售額的5%進(jìn)行征收。在實(shí)際征收過程中，5%僅為資源稅征收的基準(zhǔn)線，剔除掉由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的綜合減征率，即為實(shí)際的征收率。

1.2 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

依據(jù)1997年7月3日對《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》（1994年2月27日）修改后的有關(guān)規(guī)定，“為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)，維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益”，凡是在我國境內(nèi)及所管轄海域開采礦產(chǎn)資源的，都應(yīng)當(dāng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，在實(shí)際征繳過程中由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門共同完成，屬于中央與地方政府的共享收入，不同地區(qū)分享比例有所差別：中央與省、直轄市及中央與自治區(qū)按分別按收入的5∶5、4∶6進(jìn)行分成。且將其納入到預(yù)算當(dāng)中實(shí)行專項(xiàng)管理。在征收過程中，油氣資源按照其銷售收入1%的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率及開采回采率計(jì)算應(yīng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額，主要應(yīng)用于礦產(chǎn)資源的勘查支出。

1.3 礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款

國家依據(jù)資源所有者的身份按照《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》等規(guī)定，向取得探礦權(quán)及采礦權(quán)的企業(yè)收取的使用費(fèi)與價(jià)款，由礦業(yè)權(quán)等級(jí)管理部門負(fù)責(zé)征收，并統(tǒng)一納入到國家預(yù)算管理。使用費(fèi)主要包括探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)。探礦權(quán)使用費(fèi)依區(qū)塊面積按勘查年度收取，采礦權(quán)使用費(fèi)按礦區(qū)面積按年計(jì)征。價(jià)款則是開采企業(yè)為取得國家已出資勘探并探明的礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)所支付的費(fèi)用。礦業(yè)權(quán)價(jià)款不僅體現(xiàn)了勘探者勞動(dòng)的投入及其剩余價(jià)值，同時(shí)也體現(xiàn)了其應(yīng)為礦產(chǎn)資源地絕對地租的組成部分。

1.4 石油特別收益金

為石油價(jià)格形成機(jī)制的改革步伐，同時(shí)規(guī)范石油特別收益金的征收管理，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康的發(fā)展，2006年3月26日，我國出臺(tái)了《石油特別收益金征收管理辦法》。規(guī)定中指出，石油特別收益金采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，以石油開采企業(yè)所售原油的月加權(quán)平均價(jià)格為依據(jù)，起征點(diǎn)為40美元/桶（之所以采用美元/桶作為依據(jù)，是為了便于參照國際石油價(jià)格水平），按月計(jì)算按季繳納。

2 我國現(xiàn)行油氣資源稅費(fèi)制度存在的問題

按照現(xiàn)有資源稅費(fèi)制度的相關(guān)規(guī)定，雖然對在資源合理開發(fā)及保護(hù)油氣資源和生態(tài)環(huán)境健康可持續(xù)發(fā)展方面取得了明顯成效，但是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜，石油企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生也了巨大的變化，使得在各項(xiàng)稅費(fèi)政策實(shí)施過程中顯現(xiàn)出其不足之處。

2.1 資源稅費(fèi)優(yōu)惠力度較弱，調(diào)節(jié)作用逐漸弱化

（1）缺少鼓勵(lì)邊際油田開采及三次采油技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)惠政策。開采油田及采用三次采油技術(shù)可以使得油氣開采企業(yè)在已開采油氣的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加產(chǎn)量，然而，由此造成了各油氣田之間以及同一油氣田的二級(jí)單位間的收益及稅負(fù)水平有較大的差異。我國這次資源稅的改革只是將油氣資源稅改為從價(jià)計(jì)征，并沒有涉及到有關(guān)鼓勵(lì)企業(yè)積極開采等優(yōu)惠政策的制定。使得本應(yīng)具有促進(jìn)資源有效開采、減少浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)發(fā)展等職能的資源稅并未發(fā)揮應(yīng)有作用，不利于調(diào)節(jié)級(jí)差收益的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）缺少鼓勵(lì)開發(fā)高凝油等低品位油氣資源的優(yōu)惠政策。隨著開采程度的深入，高凝油、稠油等品質(zhì)較差的石油逐步被油氣企業(yè)所開采，從產(chǎn)量上來看有逐年增加的趨勢。然而由于其開采的難度較大、工藝要求較高，開采過程中容易造成凝、堵等技術(shù)問題，因此為了提高油氣資源的開采效率，應(yīng)加大對難采油藏的稅費(fèi)優(yōu)惠力度，避免“棄貧采富”現(xiàn)象的產(chǎn)生，增加油氣資源的產(chǎn)量。

（3）缺少與不同開采階段相適應(yīng)的優(yōu)惠政策。由于在開采過程中，企業(yè)投入與產(chǎn)出之間有較大的差異，因此我們可以將油氣開采劃分為開發(fā)、上升、穩(wěn)定和遞減等4個(gè)階段。以國際經(jīng)驗(yàn)來看，應(yīng)根據(jù)油氣田開采所處階段的不同制定不同稅稅率及減免稅政策。一般情況下，在開發(fā)期由于企業(yè)處于投資初期，投資額大且短期內(nèi)不能獲得利潤；在上升期和遞減期，企業(yè)獲利能力較弱；在穩(wěn)定期則可以取得較為穩(wěn)定的收入，可全部收回投資成本取得收益。這樣可以使得處于不同開采階段油氣企業(yè)的投入產(chǎn)出較為均衡，減少由于開采期不同導(dǎo)致的利潤差異，調(diào)動(dòng)油氣企業(yè)合理開采資源的積極性。

2.2 稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)發(fā)展要求

（1）實(shí)行單一比例稅率，難以體現(xiàn)級(jí)差收益。資源稅的設(shè)計(jì)是為了調(diào)整不同品質(zhì)資源之間的級(jí)差收益，因此多數(shù)資源稅采用級(jí)差費(fèi)率或稅率。我國自2011年11月起實(shí)施的《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，僅將原有的油氣資源從量計(jì)征改為按照單一比例稅率5%征收，而并未根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行差別對待，不能體現(xiàn)資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用。

（2）現(xiàn)行資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款設(shè)計(jì)不合理，有損所有者權(quán)益。由于我國目前制定的礦產(chǎn)資源費(fèi)率過低、征繳存在難度，導(dǎo)致自開征以來，實(shí)際征繳量少，且須用作礦產(chǎn)資源勘查費(fèi)用的補(bǔ)償，成為投資者的利潤，而補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率低導(dǎo)致企業(yè)對資源無序、大量開采，并未達(dá)到促進(jìn)資源合理開發(fā)的目的，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)變粗放的管理方式，無法充分體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的稀缺性和耗竭性。

2.3 特別收益金設(shè)計(jì)尚需完善

從目前全球油價(jià)的總體走勢來看，短期內(nèi)仍將處于較高的位置。為了維護(hù)國家的自然資源所有者權(quán)益，避免石油開采企業(yè)獲取過多的超額利潤，同時(shí)使國內(nèi)有關(guān)石油稅費(fèi)政策和國際接軌，我國針對開采并銷售原油的企業(yè)征收石油特別收益金。雖然特別收益金的征收在短期內(nèi)影響石油開采企業(yè)的利潤，但從長期發(fā)展來看，特別收益金的征收能夠督促企業(yè)提升管理水平，提高資源的配置效率。但在實(shí)際征收過程中，我國的特別收益金不僅從名稱上與國外的資源租金稅不相符合，而且在具體征收標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上沒有同企業(yè)超額利潤掛鉤。由此可見，我國的特別收益金并沒有完全同國際接軌，僅作為一種非稅收入，并未體現(xiàn)公共收益這一特性。

2.4 生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制設(shè)計(jì)不完善

生態(tài)補(bǔ)償主要是其他城市對資源開發(fā)型城市的補(bǔ)償以及資源開發(fā)企業(yè)對國家、礦區(qū)居民的補(bǔ)償。從我國現(xiàn)行資源稅費(fèi)體系的設(shè)計(jì)來看，主要是通過礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的形式進(jìn)行的資源補(bǔ)償，然而這僅有的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率水平與其他發(fā)達(dá)國家的相比較低，無法實(shí)現(xiàn)生態(tài)補(bǔ)償?shù)淖饔茫蛔阋詮浹a(bǔ)對國家、礦區(qū)居民的損失，亦無法實(shí)現(xiàn)其他城市對資源開發(fā)型城市的補(bǔ)償。為了體現(xiàn)資源所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)和收回勘探成本而設(shè)置探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)由探礦權(quán)人和采礦權(quán)人每年向國家交納，同樣并未涉及價(jià)值補(bǔ)償及生態(tài)補(bǔ)償?shù)葐栴}。

3 我國油氣資源稅費(fèi)制度改革建議

3.1 加快完善油氣資源稅改革的進(jìn)程

征收油氣資源稅主要為了調(diào)節(jié)由于各種客觀因素差異的存在而產(chǎn)生的級(jí)差收益，公平稅負(fù)，防止資源浪費(fèi)，促進(jìn)油氣的有效開采。

（1）適當(dāng)提高現(xiàn)行稅率。我國目前采用資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共存的形式對于資源開采進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是由于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率僅為銷售收入的1%，且其在征收過程中顯現(xiàn)出多種弊端，因此可依據(jù)精簡稅費(fèi)的原則，取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。而對于油氣資源稅的征收可按照現(xiàn)有稅率增加1個(gè)百分點(diǎn)的方式進(jìn)行初步改革。隨著資源稅改革的推進(jìn)，逐步提高稅率百分點(diǎn)，直至接近國際一般水平。

（2）根據(jù)地區(qū)、油氣品質(zhì)的差異性制定稅收優(yōu)惠政策。由于外部生態(tài)環(huán)境、油氣開發(fā)難度、油氣品質(zhì)的差異會(huì)直接影響到油氣開采企業(yè)的盈利水平，因此應(yīng)對西北及海洋油氣田等開發(fā)難度大、環(huán)境惡劣的地區(qū)實(shí)行優(yōu)惠的稅率，對品質(zhì)較差的稠油、高凝油及三次采油等按照一定標(biāo)準(zhǔn)減征，例如在該油氣企業(yè)應(yīng)繳納油氣資源稅的稅額的基礎(chǔ)上設(shè)置一定的減征比率，以此補(bǔ)貼由于環(huán)境等因素帶來的開采成本差異。

（3）根據(jù)油氣田開發(fā)階段的不同設(shè)計(jì)稅率。油氣田處于不同的開發(fā)階段，油氣田的投入和產(chǎn)出有較大差別，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益差異巨大，因此針對企業(yè)在資源開發(fā)不同階段設(shè)置不同的稅率。由于在開采過程中不同油氣田之間存在差別，很難根據(jù)開發(fā)時(shí)間的長短界定開發(fā)階段，可以考慮根據(jù)油氣開發(fā)企業(yè)的銷售收入或盈利水平界定其開發(fā)階段，并根據(jù)開發(fā)階段不同設(shè)計(jì)不同稅率水平。

3.2 完善礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款

油氣資源消耗殆盡是目前全球面臨的重大問題，為了能夠更好地促進(jìn)現(xiàn)有油氣資源開發(fā)的可持續(xù)健康發(fā)展，提高資源的回采率，可以考慮利用市場化手段配置油氣資源礦業(yè)權(quán)，實(shí)行資源有償取得制度。具體來說，在新設(shè)的油氣礦業(yè)權(quán)取得時(shí)采用招拍掛的形式，油氣企業(yè)必須通過公開、公平、公正的招投標(biāo)機(jī)制取得礦業(yè)權(quán)，以此保障國家作為資源所有者、企業(yè)作為資源投資者的利益，改變目前存在的油氣企業(yè)利潤高、而國家作為資源所有者的權(quán)益無法得到保障的現(xiàn)狀，同時(shí)維護(hù)了國家和企業(yè)的合法權(quán)益。

3.3 完善石油特別收益金制度

近些年國際原油價(jià)格大幅度提升，中國地質(zhì)科學(xué)院的報(bào)告指出，至2020年，中國原油的進(jìn)口依存度將高達(dá)70%。依照現(xiàn)行從價(jià)計(jì)征的油氣資源稅計(jì)算，加重了油氣資源稅的稅負(fù)。因此，應(yīng)考慮適時(shí)提高石油特別收益金的起征點(diǎn)，以此使油氣企業(yè)減輕稅負(fù)，增加資金積累，減輕油氣企業(yè)的總體油氣資源稅費(fèi)水平，促進(jìn)油氣企業(yè)的順利發(fā)展。同時(shí)，可考慮設(shè)置差別征收率。對于低品油及邊際油田在征收資源稅過程中采取優(yōu)惠稅率的同時(shí)，仍可在石油特別收益金征收中實(shí)行差別征收率，以此補(bǔ)貼低品油及邊際油田的開發(fā)成本，鼓勵(lì)油氣資源的開采。

3.4 建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

由于油氣資源的開采過程中對資源本身及周圍環(huán)境等所造成影響，而生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立就依據(jù)外部成本內(nèi)部化的原則，運(yùn)用政府和市場兩種手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)“誰污染誰付費(fèi)、誰利用誰補(bǔ)償”。然而生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立，并非某一主體能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)從多角度進(jìn)行功能劃分。

（1）考慮由相關(guān)部門對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)，以某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)為準(zhǔn)，在此之前已存在的問題由國家負(fù)責(zé)治理，對此之后產(chǎn)生的環(huán)境污染等問題有相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)，對其征收一定的補(bǔ)償保證金，而有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)的實(shí)際開采情況及可能造成的環(huán)境污染狀況制訂階段性計(jì)劃，由相關(guān)部門審查企業(yè)治理效果，如達(dá)到預(yù)期效果則退換期補(bǔ)償保證金，否則不予歸還保證金，情況嚴(yán)重者甚至加收其罰金。

（2）擁有社會(huì)管理者和油氣資源受益者雙重身份的國家，不僅在管理過程中起到監(jiān)督者的作用，同時(shí)應(yīng)以收益的一部分作為補(bǔ)償金，通過轉(zhuǎn)移支付等方式對修復(fù)歷史遺留下來的生態(tài)問題、因資源開發(fā)而受到影響的居民等給予補(bǔ)償，同時(shí)應(yīng)承擔(dān)在大力宣傳增強(qiáng)人們環(huán)保意識(shí)、為提高環(huán)保水平而進(jìn)行的科研教育費(fèi)用等方面的支出。

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