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金融會計論文:對我國金融會計標準國際化進程的評析

【摘要】2006年2月15日我國39項會計準則的頒布，標志著我國會計準則國際化進程的加快。在2006年底金融市場的全面對外開放之際，金融會計標準國際化也已是勢不可擋?；仡櫸覈鹑跁嫎藴实膰H化進程，在取得成績的同時,也存在著諸多制約金融會計標準國際化進程的因素。因此，應針對我國的實際情況，從不斷深化金融體制改革、強化監(jiān)管部門的監(jiān)管和提高會計人員對交易和事項做出復雜判斷和處理能力方面來彌補現實中存在的不足之處。

【關鍵詞】會計標準國際化 衍生金融工具 公允價值 金融體制

國際資本市場發(fā)展越快，對會計標準國際化的要求就越高。目前，我國的金融企業(yè)正面臨著激烈的國際競爭。一方面，隨著到2006年底中國將全面開放銀行業(yè)的入世承諾的臨近，外資金融機構不斷涌入國內，與我國金融企業(yè)爭奪客戶和市場份額；另一方面，我國金融企業(yè)也將越來越多地參與國際市場中，這就必然要求我國加快金融會計標準國際化的進程。

一、我國金融會計標準國際化的進程回顧

近20年來，我國在金融會計標準體系建設方面取得了顯著的成績，形成了比較完善的規(guī)范體系,包括會計準則和會計制度在內的會計標準逐步實現了與國際會計慣例的協調，這對于改善投資環(huán)境、吸引外資、促進經濟快速穩(wěn)定增長發(fā)揮了重要作用。

在法律層面上，1985年制定、1999年修訂的《中華人民共和國會計法》是統領整個會計業(yè)的基本法，它適用于包括金融企業(yè)在內的所有經濟領域。

在《會計法》的規(guī)范下，金融會計標準體系又分為會計準則層次和會計制度層次。在準則層面上，在研究借鑒國際會計準則的基礎上，財政部于1992年頒布了《企業(yè)會計準則--基本準則》，1995年印發(fā)了《企業(yè)會計準則——銀行基本業(yè)務》（征求意見稿），并于1997年后陸續(xù)頒布了若干項具體準則，明確了財務會計的概念框架和原則。

在制度層面上，20世紀90年代初，我國開始建立資本市場，對國有企業(yè)實行股份制改造，證券市場的發(fā)展帶動了會計制度的建設。財政部1992年了《股份制試點企業(yè)會計制度》，1998年修訂為《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，2000年修訂為《企業(yè)會計制度》，會計準則和會計制度的逐步完善和改革，對我國的資本市場和國有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關重要的作用。2001年又頒布了《金融企業(yè)會計制度》，它是專門規(guī)范金融企業(yè)會計核算方法和會計處理程序的具體規(guī)則，具有較強的操作性，但僅適用于上市和外商投資金融企業(yè)，自2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內實施。2005年財政部頒布《金融企業(yè)呆帳準備提取管理方法》，同時中國人民銀行、中國證監(jiān)會還相繼頒布了有關商業(yè)銀行信息披露的制度規(guī)定。這些金融企業(yè)會計、信息披露及財務制度的陸續(xù)頒布實施，使我國商業(yè)銀行的會計標準向國際慣例迅速靠攏。

尤其是從2005年以來，我國加快了金融會計標準國際化進程的步伐。財政部于2005年8月并擬于2006年1月1日起在上市和擬上市商業(yè)銀行范圍內實施的《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》，吸收借鑒了國際會計準則第32號《金融工具：列示和披露》以及第39號《金融工具：確認和計量》的規(guī)定，將公允價值引入我國金融工具的會計計量中，在商業(yè)銀行會計標準與國際慣例接軌方面邁出了重要一步。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號——金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第××號——套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號——金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿，與國際慣例相比較，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時考慮了中國的國情。

2006年2月，財政部又正式了《企業(yè)會計準則——基本準則》以及38項具體準則，特別是其中的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》四項金融會計準則的，突破了傳統會計理論對金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國金融會計準則與國際會計準則接軌的又一重要步驟。

二、我國金融會計標準國際化的成就

國際會計準則經過20多年的不斷改進，已經成為比較成熟和完善的制度體系，其會計目標設計的科學性、會計確認方法的謹慎性、會計計量屬性的公允性以及信息披露的透明性，非常值得我們借鑒。經過近些年的努力，特別是最新的四項金融會計準則的頒布，使我國金融會計標準體系在諸多重大問題的會計處理上與國際會計準則實現了接軌，主要表現在如下方面。

1、采用了公允價值的計量

以公允價值計量金融資產和金融負債是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》對國際會計準則的重要借鑒。運用公允價值進行計量，一方面可以彌補歷史成本計量存在的預測價值功能差、金融資產和負債持有損益等的反映不足等問題，可以使財務信息更加相關；另一方面，以公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更加符合金融企業(yè)的風險管理，有助于報表使用者了解金融企業(yè)真實的財務狀況。因此，公允價值的計量極大提高了會計信息的相關性，有助于防范和化解金融風險。

2、完善了金融資產及負債的結構體系

金融資產由主要按照流動性進行分類的體系向主要按照資產持有意愿分類體系轉變。新的金融會計準則借鑒國際會計準則，調整了現行對金融資產采取長、短期分類核算的方法，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產，更清晰地界定了不同資產類型的投資和收益，同時，也將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債。資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法不僅能夠充分反映金融企業(yè)持有金融工具的目的和意圖，而且也有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理做出有效的判斷。

3、擴大了資產減值的范圍

新的金融會計準則對資產減值進行了重大改革，首先將資產減值準備的范圍從單一的信貸資產擴大到承擔風險和損失的全部資產，符合了會計謹慎性原則。其次，在資產減值準備計提方法上，對金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發(fā)生的減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法規(guī)定。相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

4、衍生金融工具由表外披露轉變?yōu)榧{入表內核算

根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》的規(guī)定，“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認為一項金融資產或金融負債?！薄镀髽I(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》對金融工具終止確認的條件是：“金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產?！备鶕@些規(guī)定，商業(yè)銀行將衍生金融工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債進入表內核算，而不是僅在表外披露。這不僅使資產負債表提供的信息更加全面，而且規(guī)定在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，反映衍生金融交易的潛在風險和盈虧，更加全面反映資產負債狀況。

5、抑制了金融企業(yè)利用金融工具價值變動操縱利潤的行為

新的金融會計準則要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并按照金融工具持有目的的不同使用不同的計量屬性。對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了金融企業(yè)利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性?！督鹑谫Y產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著金融企業(yè)可能提前確認的利得將會更少，操縱利潤的空間進一步縮小。

三、我國金融會計標準國際化進程中的制約因素

盡管新的金融會計四項準則的規(guī)定大致與國際會計準則第39號內容相同，極大程度上實現了與國際會計準則的趨同。但是需要看到的是，在具體實施這些準則或者在推進金融會計標準國際化的進程中，還會存在一些的制約因素，突出表現在：

1、公允價值計量可能會增加會計信息的波動性

公允價值計量具有不確定性、變動性的特點，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。它要求金融企業(yè)在交易事項的市場價值發(fā)生變化時，及時將這些價值變動在報表中確認。因此，可以看到，金融資產或金融負債以公允價值計量，其價值不僅會隨著公允價值的變化而變化，從而必然會帶來資產負債率的波動。而且，由于公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動。另外，新的金融會計準則對金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，也會導致資產的波動。

2、缺乏完善的金融體制的環(huán)境機制

國際會計準則主要是以發(fā)達國家市場經濟環(huán)境為基礎制定的，而實行公允價值計量的前提條件是成熟的市場環(huán)境，在當前我國利率和匯率還未完全市場化，金融市場還不夠活躍的大環(huán)境下，金融業(yè)對公允價值的確定缺乏必要的依據。衍生金融工具予以表內確認和計量，需要完善的風險管理政策和估值技術，當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，確定公允價值的信息支持渠道不暢。外部會計環(huán)境的這種特點制約著金融企業(yè)對公允價值計量的運用程度，比如對于債券資產的核算，目前我國銀行持有的外幣債券還有一個比較活躍的國際市場，采用公允價值計量可以有一個很好的市場報價依據，但人民幣債券報價市場并不發(fā)達，許多債券品種可能需要采用模型來計量其公允價值，因此存在著模型風險。

3、缺乏能夠較好地理解和運用新的金融會計準則的會計人才

會計人員具備對交易和事項確認、計量和報告做出復雜判斷處理的能力，將是新的金融會計準則順利實施的關鍵。新的金融會計準則很多規(guī)定非常復雜，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，這增加金融會計準確、一致地進行業(yè)務核算的難度。目前會計人員缺乏已經成為制約金融會計發(fā)展的瓶頸之一，究其原因，一方面是由于一系列的新的會計準則和新制度不斷出臺，內容變化很快，使得會計人員難以及時了解掌握；另一方面，新的準則和制度的培訓工作沒有及時跟上，從而使得會計人員理論基礎不扎實，對傳統業(yè)務勉強應付，而對于創(chuàng)新業(yè)務則難以勝任。

4、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》的運用條件難以達到

《套期保值》對從事套期活動的會計處理作了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關系做出了嚴格要求。由于當前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對金融企業(yè)的會計信息影響不大。

四、幾點建議

在經濟全球化的背景下，會計國際化已是大勢所趨。為了加快我國金融會計國際化的進程，促進新的金融會計準則的順利實施，必須在以下幾個方面不斷深化改革或加以改進。

1、不斷深化金融體制改革

形成充分競爭的資本市場環(huán)境，完善金融產品價格形成機制，加快金融企業(yè)股份制改造，完善治理結構，建立現代金融企業(yè)制度。消除在金融會計準則實施過程中的外部環(huán)境的限制性因素，為公允價值計量的運用提供良好的會計環(huán)境。

2、考慮公允價值會計涉及問題的復雜性

在當前市場環(huán)境還不夠成熟的條件下，監(jiān)管部門對金融企業(yè)進行引導顯得尤為重要。有關部門應當制訂公允價值會計的實施辦法和新舊會計準則銜接的具體規(guī)定，指導金融企業(yè)建立起配套的風險管理政策和金融工具估值技術，從而推動金融企業(yè)逐步與國際會計準則接軌。

3、提高會計人員對交易、事項確認、計量和報告做出復雜判斷處理的能力

隨著對國際會計準則的逐步引入，可以聘請有經驗的國外專家提供培訓支持，使金融從業(yè)人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國際會計準則，幫助我國金融機構完成向國際會計準則的過渡。中國人民銀行、財政部、中國金融學會等，需要在這方面為金融企業(yè)創(chuàng)造相互交流不斷提高的機會，開展廣泛的培訓，加強專業(yè)人員的后續(xù)教育。培養(yǎng)和建設一支理解和運用國際會計準則的會計隊伍，并以此為契機推進會計教育符合社會發(fā)展的需要。

金融會計論文:金融會計誠信體系建立的有關思考

摘要：從2000年至今，世界金融市場經歷了一次又一次的誠信危機，每一次危機都有公司為此付出慘痛的代價，然而卻還有公司不吸取教訓，繼續(xù)滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法進行，誠信的重要性可見一斑。本文主要從外部和內部兩方面分析了當今誠信缺失的原因，并根據現狀提出了相應的改進建議。

關鍵詞：金融會計 誠信體系建立 思考

一、誠信缺失的現狀

“中國現代會計之父”潘序倫先生曾經指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法進行。但是在現代市場，誠信卻沒有被引起足夠的重視，在會計領域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時傳出。2009年，號稱印度“安然”的薩亞特公司虛報現金和銀行結余超過500億盧比（約10億美元），影響力之巨大不禁讓人想起當年美國的誠信風波：2002年，從安然到世界通信、再到施樂，美國公司財務造假前仆后繼，令投資者信心動搖。同一時期，誠信問題不僅困擾著美國資本市場，也同樣困擾著中國資本市場，銀廣夏、藍天股份等知名上市公司被揭露財務造假，一時間引起人們紛紛探索會計誠信體系缺失的原因及改進措施。風波平息后，中國金融界安靜了許多，似乎誠信回歸，一切正常。

然而今年3月8日，中國經營報的一篇題為《17億！國內最大會計師事務所卷入造假丑聞》的報道又在金融界掀起了風波。報道稱，從2002起，當愛建股份出現財務異常時，其財務報告審計機構上海立信選擇了與公司“合作”遮掩事實，涉嫌參與掩飾財務近17億元虧損。

二、探究原因，深層分析

愛建窩案后，人們又重新關注金融會計誠信體系缺失問題。筆者通過發(fā)放調查問卷、上網搜集相關資料以及和業(yè)內相關人員的一些交談，總結出以下4條。

1. 經濟利益的驅動。隨著資本市場的逐步發(fā)展，大家對資本市場的功能越來越認可。上市公司在公示財務報表時，總會盡一切可能展示好的成果來增強投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經濟好處。這就是為什么很多公司出現財務異常時首先想到的就是與審計機構“合作”遮掩。審計機構愿意與公司“合作”，是因為目前審計機構還處于買方市場，為了能保證自己的機構長期運轉下去，留住客源，一般會同公司妥協。所以，會計作假對雙方對沒有壞處，甚至可以說是“雙贏”。正是這些復雜的利益關系構成了雙方作假的內在動因，也是誠信缺失的根本原因。

2. 會計信息的不對稱。會計不對稱表現為企業(yè)管理當局擁有會計優(yōu)勢，掌握了不對外的內部信息，從而造成了會計在利益相關者的不同分布。因為他們不直接接觸公司的生產經營，只能通過公布的財務報表來了解公司的運營情況，根本沒有辦法做深入的了解，而且大多數投資者不具備會計的專業(yè)知識，無法辨別財務報表的可靠性。而且公布出來的財務報表經過了注冊會計師的審核，普通投資者認為，注冊會計師手中有比較詳細和真實的數據做參考，又具備過硬的專業(yè)知識和能力，能審核出公司出具的財務報表的真實與否，因此投資者都很信任注冊會計師，信任由他們審核簽字的財務報表。這就造成了公司和審核機構“只手遮天”的局面。

3. 失信成本低，法律對失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會計師事務所的造假行為，對直接責任人追究刑事責任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價也是極其有限的。目前我國對查出來的會計造假主要是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。在這種情況下，會計師事務所以及具體負責審計的會計師的顧慮會少很多，為避免麻煩，審計師大都會無保留意見。

4. 缺乏有效的內外部監(jiān)管。內部監(jiān)管因為人員缺乏、沒有獨立性等原因，沒有起到實質作用。上市公司的財務報表由會計師事務所的會計師進行審計，審計完后并沒有第三方進行認真負責的復查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現在需要的是第三只手來進行有效地監(jiān)管。

5. 會計制度的局限性。一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發(fā)生制為確認基本，從而發(fā)生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就能夠通過操縱應計項目的確認時光來制造虛假業(yè)績，另外主要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準則的滯后性為金融會計造假提供了契機。跟著經濟的飛速發(fā)鋪，新的經濟事項不斷呈現，使原有的會計軌制、會計準則已不能完全適應需要，而新會計政策又不能及時制訂及公布，這在客觀上呈現了一個“合規(guī)”的造假時段。

三、建立金融會計誠信體系的幾點建議

1. 完善企業(yè)的治理結構和內部監(jiān)管，確保審計的獨立性。問卷調查表的第9題為“您認為目前假賬成為社會生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業(yè)當頭的要‘業(yè)績’”。而在第10題“您認為造成會計信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負責人”，僅有5.79%的人選擇“一般會計人員”。在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系。在這種從屬關系下，會計人員所遵循的職業(yè)道德能否進行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負責人。如果單位負責人向會計人員施壓，會計人員很難長時間保證會計信息的絕對真實。說到底，會計還是附屬于公司的上下級部門而不是單獨獨立的審計部門，作為附屬品而沒有獨立性，怎么能獨善其身？

2. 建立多重有效、分工明確、相互協作的金融監(jiān)管機構，加強政府監(jiān)管。很多人都認為已經有工商、稅務等監(jiān)管部門，而且又都是政府部門，之間也有協作，為什么還要說“建立多重有效、分工明確、相互協作的金融監(jiān)管機構，加強政府監(jiān)管”？據筆者了解，稅務部門的檢查主要有四個方面：收入方面、成本方面、費用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據，也就是說稅務部門是從公司的成果上監(jiān)督而不是過程方面。工商部門主要是查注冊資本，就是看你有沒有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監(jiān)管機構”不僅僅要以賬本為依據，還要從多方面進行監(jiān)管。

3. 引導司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經探討過，對于造假行為，追究直接責任人刑事責任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強法律的震懾作用，不僅僅要增強對個人的處罰，更要加大對公司和會計師事務所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會計師事務所的直接負責人，從源頭上減少造假的動機。

4. 補充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強行業(yè)自律。我國的市場經濟體系還在建設完善中，社會的一些不良風氣會給會計人員帶來或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會計人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業(yè)道德，就要看會計人員自身。不論是普通會計人員還是注冊會計師，這時候都要加強自律。所以我建議要加強職業(yè)道德規(guī)范，加強行業(yè)自律，從內部提升抵御力。同時對每一位會計人員包括注冊會計師建立誠信檔案，真實的記錄每人的誠信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會計人員自律的動力。

5. 全面推進社會的信用體系建設，為金融會計的誠信體系建設創(chuàng)造良好的條件和根基。會計只是社會的一部分，全面推進社會的信用體系建設，提高全社會的信用水平，作為整體一部分的金融會計，在這個良好的土壤里才能健康、快速的發(fā)展。

金融會計論文:金融會計風險產生的原因及其防范措施

摘要：目前金融業(yè)在整個經濟領域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風險也日益引起人們的重視。本文分析了金融會計風險產生的原因，并對其防范措施進行了探討。

關鍵詞：資產負債組合；金融會計；風險防范

亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達到自我調節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。

一、金融會計風險產生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當地金融業(yè)采取的保護措施，影響了金融機構按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構的自身內控措施有待加強，權利制約失衡、制度建設滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風險的可能性。

2.激烈的市場競爭經濟環(huán)境

現階段我國的經濟環(huán)境已經日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經濟固有的缺陷也不斷顯現出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構的賬面投資回報率吸引而涌入。在現有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風險起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會計素質

從總體上看，我國金融機構會計人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德素質參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構風險產生的原因看，人員素質因素不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關聯。

4.需要改進的會計手段

這里所說的會計運作手段，一方面表現在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現在如何改善和深化會計電算化的形運用上?，F代金融服務業(yè)的發(fā)展，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務信息記錄和核算反映上面，還應該具備總結、分析、控制的能力。

二、金融會計風險防范措施

1.改進金融信息的會計披露程序

一方面，金融機構應盡量要求企業(yè)報送已經注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質認定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應要求其提供真實的當期現金流量表，同時金融機構應加大對現金流量相關指標和財務比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產狀況、短期及中長期貸款等內容的補充報表，在現有會計報表的基礎上，更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。

2.建立適應新要求的金融會計新體系

首先，要盡快整頓基礎會計工作，完善會計核算體系，集中統一管理與分級授權相結合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現象，切實提高會計核算質量，及時提供全面、真實、相關、可靠的會計信息，提高金融機構經營管理的風險意識。

其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經營”情況?？陀^來講，金融機構出現的許多風險與損失，多多少少都與賬外經營有關。賬外經營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關管理不統一的問題。目前大多數金融機構都在盡快實現本機構內部統一的會計核算體制，有些金融機構成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。

3.建造強有力的的風險預警系統

這里所說的風險控制系統包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風險預警指標體系。這套預警體系包括備付金比率等流動性風險指標的反映體系；資本充足率等資本不足風險指標的反映體系；逾期貸款率等資產風險指標的反映體系；利率風險率等金融市場風險的反映指標體系；以及資產盈利率等損益狀況指標的反映體系。

所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機構穩(wěn)健經營的正常監(jiān)控。這個監(jiān)控應當是對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，由金融機構會計部門和金融機構其它職能部門一道建立，以確保金融機構經營運作正常，規(guī)避金融風險可能導致的損害，或者減少金融風險發(fā)生的概率。

最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務基礎資料，全面復審金融機構是否穩(wěn)健經營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執(zhí)行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議，力爭將風險控制在萌芽狀態(tài)。

4.不斷完備金融核算制度

不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹慎性原則，把呆壞賬準備金的有關計提方法做動態(tài)規(guī)定，根據形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴大呆壞賬準備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。

現階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準備金按照貸款的風險程度計提，也就是金融機構財務會計人員按實際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準備金”全額計提；之后，依據預先確定的計提比例，按出現有問題的貸款進行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準備金”。當上列兩項準備金已經累積到一定的數額，基本可以填補截至當期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構財務會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準備金”。如果出現其他特殊情況，可以考慮進一步放寬呆壞賬準備金計提的局限性，改革現行制度中一些過于苛刻的計提確認條件限制，以便使得業(yè)已實際發(fā)生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。

不斷完備金融核算制度，還應該考慮建立相關制度，使得金融機構可以采用成本與市價孰低的規(guī)則，將非金融資產與長期持有可供出售的金融資產更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構應當逐項比較單位流動資產和長期股權投資等資產的賬面價值和公允市價或可變現凈值的差異，當這些資產的差異較大時，區(qū)分是否屬于資產保值增值，如果不是資產保值增值的情況，就應根據相關制度對其賬面價值作出合理調整，并將相關差額計入當期損益處理。

5.打造切實可行的內控機制

打造切實可行的內控機制，首先是確定獨立的財務體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務會計核算軟件，所有相關報表等會計資料應該由系統自動生成。減少會計人員編制和調整財務數據的可能性和任意度。

打造切實可行的內控機制，還要突出抓好重要風險環(huán)節(jié)的內部控制，尤其要抓好風險點的風險控制。建議根據各個金融機構的實際情況，不斷論證，建立更加科學的金融機構信貸風險指標控制制度，不斷健全現有的授信審查流程，加強內部授權和轉授權的制約，嚴格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構內部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構不同風險控制點的特點，力圖通過對金融風險的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應對體系，對金融風險進行全面會計防范和有效內部控制。

6.貫徹落實責任會計的理念

貫徹落實責任會計的理念，也是防范金融風險的重要一環(huán)?，F代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調分散責任的問題。當然，我們這里論述的分散責任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學認真的精神、求真務實的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責任中心，或者說責任體系。具體到對于金融機構而言，就是要落實責任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構財務會計人員都更加積極主動地發(fā)揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風險的會計防范落到實處。

綜上所述，金融風險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經濟的飛速發(fā)展，金融風險也與日俱增，做好會計風范，將對我國金融風險的治理產生深遠影響。

金融會計論文:淺談企業(yè)金融會計風險與防范

化解企業(yè)金融組織體系在近幾年的發(fā)展過程中，同時各種事情在金融系統中經常的出現，使得人們將目光放到企業(yè)金融會計風險問題方面。金融會計風險被劃分為兩種，分別為表外會計處理風險和表內會計處理風險。所以，不一樣的風險在企業(yè)金融會計風險所涉及的范圍也不一樣，這樣就需要有相對應的解決和預防措施，只有解決好這一問題，才能是企業(yè)的發(fā)展更加順利。

一、金融會計風險的涵義

(一)金融會計風險的定義

我們一般所說的風險是指在規(guī)定的時期和條件下，多種變化度和結果的可能發(fā)生率。如果只是在財務方面來分析，主要的風險就是一定時間內無法收到預期的盈利資金。而金融風險中的一個重要方面就是企業(yè)金融會計風險，針對的是企業(yè)金融會計在工作時，因為人員素質、技術方法、組織管理及制度安排等因素，引起金融會計在預測上也會發(fā)生經濟損失的風險，同樣的也會造成財產、信譽及資金等的損失。

(二)企業(yè)金融會計風險的具體內容

1、會計核算風險

銀行會計的主要工作就是完整、認真的對銀行業(yè)務進行最快的核算?？墒窃谄髽I(yè)中，會計的實際工作會有很多環(huán)節(jié)，那個方面出現問題都會導致整個局面失去控制，問題主要有：對賬務進行檢查核對不力，對復核監(jiān)管不力，采取不當的核算方法而造成的資金被截留、貪污、盜竊、挪用、騙取，對憑證審查不嚴，沒有健全的電腦制約機制及沒有及時進行賬務處理等。

2、會計結算風險

各種結算支付的工具和手段是由銀行為客戶服務的，以此來保證客戶的資金轉移給付功能能夠在經濟活動中實行。由于不完善、復雜的結算體系，在實際工作中的會計會導致由結算渠道和結算憑證的方式對結算資金進行侵吞、挪用及套取的風險發(fā)生，這種風險的特點是涉及金額較大和隱蔽多樣性的特點。

3.會計監(jiān)督風險

發(fā)生這一風險的原因主要是對企業(yè)金融會計監(jiān)督的不謹慎，有些不合法或者不合理的行為沒有得到很好的監(jiān)管而發(fā)生風險。受這一風險影響最大的是我們國家的商業(yè)銀行。

二、企業(yè)金融會計風險產生的原因

(一)外部經濟環(huán)境的影響

由于金融業(yè)的競爭相當激烈，一部分企業(yè)由于利益驅使，使用了某些不合法的方式進行惡性競爭，這些方式包括：低息放貸、高息攬儲或者不按照會計的核算標準報出假的利潤等，這種不合法的競爭方式，不但提高了企業(yè)的經營資金，同時也使“公正、公平、平等”這項競爭原則被打破，這就使金融會計風險自然而然的發(fā)生。

(二)內部管理模式的影響

這主要在兩個方面表現出來：第一，會計信息引起的風險。由于不真實的會計信息，使金融資金被貪污、截留及盜竊的風險發(fā)生。會計信息的不真實會引起企業(yè)的經營活動不能制度化及科學化的進行，進而使企業(yè)的發(fā)展不能有序健康的進行。會計信息的不真實同樣也會引起企業(yè)不能對自己進行準確的市場定位，使資金的流向偏離正常的軌道，競爭力減弱，最終面臨被淘汰的結局。第二，風險受內控制度的影響。引起金融風險增加的有企業(yè)的管理者的認識和重視程度不足、有效的制約機制和會計監(jiān)督缺失、對內控制度落實不達標及內控制度建設沒有跟上業(yè)務發(fā)展的需要等方面。

(三)會計行為主體的影響

會計人員是會計行為的主體。發(fā)生金融會計風險的一個重要誘發(fā)因素是受社會不良思潮的影響及從業(yè)人員的道德素質低，并且在一些企業(yè)中對會計人員的業(yè)務培訓不足，導致沒能及時更新會計人員的層次和知識結構。會計人員的素質不高的原因還有從業(yè)人員的不足。以上這些都是金融會計風險發(fā)生的誘因。

三、防范與化解企業(yè)金融會計風險的對策

(一)建立一個全面監(jiān)督保障系統

這個系統其實包含了風險發(fā)生前、中、后三位的保障，在不同的企業(yè)中，根據風險發(fā)生的類別對其實物經營的動態(tài)監(jiān)控、經營績效的復查和抽查、原始票據的審核、預警指標的選取等多當面進行評定。這個系統不但要對靜態(tài)的風險進行監(jiān)管，而且也要對動態(tài)的風險進行預測，進而盡可能的降低和控制企業(yè)發(fā)生金融會計風險的概率。

(二)集中核算強化企業(yè)內控制度

每個企業(yè)一定要根據自己產業(yè)經營的規(guī)模和特點，對自身的內控制度進行科學定制，具有針對性的從微觀和宏觀兩個方面對內控制度做出詳細的實行準則，同時能夠在實際工作中得到應用。不僅如此，企業(yè)還要對崗位責任制進行強化管理，使相對應的約束機制得到補充，使所有位置的工作人員能夠相互影響相互制約。

(三)加強金融會計人員隊伍建設

要從業(yè)務水平和職業(yè)道德兩點采取措施。首先，要對其進行職業(yè)道德教育結合法制教育，運用各種途徑和方法，能夠把依法辦事、愛崗敬業(yè)和守法意識融入到會計人員的心中。其次對會計人員的業(yè)務技術培訓進行不斷的補充，使金融會計人員的業(yè)務技能得到很好的提高。與此同時，還要為會計人員制定一套處罰和獎勵制度，促使企業(yè)會計人員自動的把管理機制和業(yè)務工作有機的結合在一起。

四、結語

現今提高企業(yè)金融會計風險意識，是我國企業(yè)改革的重中之重。所以，我們應該使企業(yè)金融會計的深度、廣度和幅度得到明顯的提高，使其內涵豐富，并為企業(yè)風險的解決和預防提供有用的方式方法。為了有效的減少風險發(fā)生的概率，就要對企業(yè)的經營戰(zhàn)略做出調整，提高企業(yè)在市場上的競爭能力，企業(yè)的經濟效益得到穩(wěn)中有升，進而為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保證。

金融會計論文:論網絡金融會計信息系統存在的問題及解決方案

網絡金融會計信息系統是指建立在網絡環(huán)境基礎上的會計信息系統網絡環(huán)境，包括兩部分：一是金融企業(yè)內部網絡環(huán)境，即內網，通過組建金融企業(yè)內部網絡結構實現內部各部門之間的信息交流和共享；二是國際網絡環(huán)境，即通過互聯網使金融企業(yè)同外部進行信息交流與共享，基于互聯網的會計信息系統，也可以說是基于內聯網的會計信息系統，即金融企業(yè)的內聯網和互聯網連接，為金融企業(yè)內各部門之間，金融企業(yè)與客戶、稅務、審計等部門之間建立開放、分布、實時的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，也使金融企業(yè)會計與業(yè)務一體化處理和實時監(jiān)管成為現實。

一、網絡金融會計信息系統的安全風險主要表現

金融會計信息系統是一種特殊的信息系統，它除了一般信息系統的安全特征外，還具有自身的一些安全特點。金融會計信息系統的安全風險是指由于人為的或非人為的因素使金融會計信息系統保護安全的能力的減弱，從而產生系統的信息失真、失竊，使單位的財產遭受損失，系統的硬件、軟件無法正常運行等結果發(fā)生的可能性。金融會計信息系統的安全風險主要表現在以下幾個方面：

(一)金融會計信息的真實性、可靠性。開放性的網絡金融會計環(huán)境下，存在信息失真的風險。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導致金融會計失真的現象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經濟責任的手段不復存在。由于缺乏有效的確認標識，信息接受方有理由懷疑所獲取財務數據的真實性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載。

(二)企業(yè)重要的數據泄密。在信息技術高速發(fā)展的今天，信息在企業(yè)的經營管理中變得尤為重要，它已經成為企業(yè)的一項重要資本，甚至決定了企業(yè)的激烈的市場競爭中的成敗，企業(yè)的財務數據屬重大商業(yè)機密，在網絡傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導致造成不可估量的損失。因此，保證財務數據的安全亦不容忽視。

(三)金融會計信息是否被篡改。金融會計信息在網上傳遞過程中，隨時可能被網絡黑客或競爭對手非法截取并惡意篡改，同時，病毒也會影響信息的安全性和真實性，這些都是亟待解決的問題。

(四)網絡系統的安全性。網絡是一把雙刃劍，它使企業(yè)在利用internet網尋找潛在貿易伙伴、完成網上交易的同時，也將自己暴露于風險之中。這些風險來自于：①泄密。未授權人員非法侵入企業(yè)信息系統，竊取企業(yè)的商業(yè)機密，從而侵吞企業(yè)財產或出賣商業(yè)機密換取錢財。②惡意攻擊。網絡黑客的蓄意破壞或者病毒的感染，將可能使整個系統陷于癱瘓。

二、當前網絡金融會計信息系統存在安全隱患

(一)金融會計信息安全組織管理體系不完善

目前，金融企業(yè)尚未建立起一套完整的計算機安全管理組織體系，金融會計信息系統的建設在安全設計方面缺乏總體考慮和統一規(guī)劃部署，各系統根據自己的理解進行規(guī)劃建設，技術要求不規(guī)范，技術標準各異，技術體制混亂。國家標準制定嚴重滯后，法律法規(guī)不能滿足金融會計信息系統的安全需求，現行計算機安全法律法規(guī)不能為金融會計信息系統安全管理提供完整配套的法律依據，在一定程度上存在法律漏洞、死角和非一致性。

(二)網絡金融會計信息數據不安全

網絡金融會計數據是記錄在各種單、證、賬、表原始記錄或初步加工后的會計資料，它反映企業(yè)的經營情況和經營成果，對外具有較高的保密性，連接互連網后，會計數據能迅速傳播，其安全性降低，風險因素大大增加，網絡金融會計的信息工作平臺是互聯網，在其運作過程中，正確性、有效性會受到技術障礙的限制和網絡與應用軟件接口的限制，如網絡軟件選配不合適，網絡操作系統和應用軟件沒有及時升級，或安全配置參數不規(guī)則，網絡線路故障導致工作站癱瘓、操作失誤等，系統間數據的大量流動還可能使金融企業(yè)機密數據無形中向外開放，數據通過線路傳輸，某個環(huán)節(jié)出現微小的干擾或差錯，都會導致嚴重的后果，互連網結構的會計信息系統，由于其分布式、開放性、遠程實時處理的特點，系統的一致性、可控性降低，一旦出現故障，影響面更廣，數據在國際線路上傳輸，數據的一致性保障更難，系統恢復處理的成本更高。

(三)網絡金融信息泄露導致金融會計信息失真

在信息技術高速發(fā)展的今天，信息己經成為金融企業(yè)的一項重要資本，甚至決定了金融企業(yè)在激烈的市場競爭中的成敗。而金融會計信息的真實、完整、準確是對金融會計信息處理的基本要求。由于金融會計信息是金融企業(yè)生產經營活動的綜合、全面的反映。金融會計信息的質量不僅僅關系到金融會計信息系統，還影響到金融企業(yè)管理的其他系統，目前利用高技術手段竊取金融企業(yè)機密是當今計算機犯罪的主要目的之一，也是構成金融會計信息系統安全風險的重要形式。

(四)金融會計信息系統的存在安全威脅

目前金融企業(yè)計算機已廣泛聯網，這是金融企業(yè)擴大業(yè)務范圍，實現信息共享的必然結果。由于網絡分布廣，不容易集中管理，許多系統又是在存在安全漏洞與威脅的環(huán)境下工作的，不法分子可以在網上任意地點攻擊，使金融企業(yè)不知不覺中被偷盜資金或泄露機密。金融企業(yè)經營的資金，不法分子作案得逞就能弄到金錢，因此其已成為犯罪分子攻擊的主要目標，且作案手段繁多，方法越來越高明。

三、解決金融會計信息系統安全問題的幾點建議

為防范和解決金融會計信息系統工作中的安全問題，確保會計工作在信息系統條件下安全、高效地開展，筆者特建議如下：

(一)程序設計、開發(fā)階段加強系統安全技術措施的運用。首先，要求業(yè)務部門謀劃系統業(yè)務需求時，要充分考慮到諸多安全因素，對系統安全提出明確、具體的業(yè)務需求，一改過去重功能輕安全的做法；其次，在軟件系統設計開發(fā)階段，軟件編輯人員應選用安全性能高的數據庫、運用嚴密的編程語言開發(fā)軟件，盡量減少程序上的安全“bug”；再次，在硬件選型時，要盡量采用安全性能高、運行質量好的設備，減少硬件安全隱患；四是建議有關部門，盡快制定出金融系統軟件開發(fā)規(guī)范和硬件選型標準，尤其明確安全規(guī)范。

(二)會計計算機系統應用階段安全防范。

1　建議各銀行對會計系統內計算機房建設情況進行一次安全大檢查，對于不符合《中華人民共和國計算機房、站、場地安全要求》的責令立即進行整改。

2　各家銀行有必要對自家先投入使用的會計計算機系統進行一次自我分析，目的是發(fā)現和解決系統設計、開發(fā)階段遺留的安全隱患，并在此基礎上對舊版本軟件進行換版升級。

3　加強計算機安全教育，提高操作人員和管理人員的計算機安全意識。金融會計信息系統的安全防范措施最基本的還是人的因素。因此，需要盡更大的努力去提高人們對計算機安全的認識，尤其對會計系統安全的認識，各級教育部門和業(yè)務管理部門在這方面應做更多的教育工作。

4　將金融會計網絡安全作為今后研究和防范的重點。目前金融計算機網絡已走進我們身邊，無論是集中結算體系的運轉、電子聯行通匯還是新興的銀行卡清算系統、網上銀行和其他網上會計服務項目的開通，都離不開網絡，而金融會計信息系統安全也逐漸以網絡的安全防范為重點，因為網絡的安全直接關系到整個金融業(yè)的穩(wěn)定，關系到國家和社會經濟的安全。我們認為目前列入會計網絡安全工作議事日程的就是盡快制定出金融會計系統網絡建設規(guī)范，并逐級成立管理機構，負責網絡工程項目的安全性能驗收和負責日常網絡安全工作，如定期的安全檢查，提出安全管理建議和修改網絡規(guī)范的建議等。在今年3月召開的“全國銀行系統第一屆安全信息交流會”上，人民銀行聘請包括多名院士在內的計算機安全專家作為人民銀行計算機安全顧問的做法，值得基層銀行借鑒。

(三)加快金融會計信息系統的制度和法規(guī)建設，改變制度和法規(guī)滯后信息系統發(fā)展的現狀。我們認為，有關管理部門首先應認真分析目前金融會計信息系統工作中存在諸多法規(guī)問題，要在征求有關計算機專家意見，并認真分析借鑒國外金融會計信息系統發(fā)展經驗的基礎上，對今后一定時期內可能出現的金融會計系統法規(guī)性問題做出預測，從而盡快制定出切實可行的金融會計計算機安全規(guī)范和有關法規(guī)。其次，我們今后在利用計算機開發(fā)新的會計業(yè)務種類時，采取“試點一規(guī)范一推廣”的模式制定金融會計領域的計算機安全規(guī)章，這樣可以最大限度地避免制度的滯后現象。事實證明此種做法是成功的，比如我國積極吸取歐洲等國外銀行在ic卡業(yè)務發(fā)展的經驗教訓，在ic卡試用初期，就由人民銀行牽頭有組織地搞ic卡應用規(guī)范和ic卡機具規(guī)范，并推動聯合發(fā)展，為我國ic卡業(yè)務的安全、規(guī)范發(fā)展起到了重要作用。再次，我們要善于根據我國金融會計信息系統發(fā)展的不同階段狀況，及時完善和修改已有的會計信息系統法規(guī)。

總之，網絡金融會計信息系統所面臨的外部和內部侵害，使得我們必須采取切實可行的安全對策，以確保系統具有信息保密性、身份的確定性、不可否認性、不可篡改性、可驗證性和可控制性。

金融會計論文:淺析金融會計案件的防范和對策

摘要:金融會計案件在金融企業(yè)中時有發(fā)生,嚴重妨礙了金融業(yè)務的正常進行,同時也影響了金融企業(yè)的發(fā)展。本文通過對金融會計案件產生的原因進行分析,為金融案件的防范和對策提出幾點相關建議。

關鍵詞:金融 會計案件 防范 對策

近年來,隨著社會經濟的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會計案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會計案件成為當今金融業(yè)的一項重要研究課題。就當前的實際情況來看,金融企業(yè)的會計制度還存在著一些缺陷,在一定程度上制約了金融會計案件的防范,筆者下面將針對這些不足,對金融會計案件的防范和對策進行具體闡述。

一、金融會計案件的產生原因

(一)金融企業(yè)會計制度落后

隨著金融業(yè)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的會計制度已經相對落后,難以滿足業(yè)務發(fā)展的需要。主要表現在現行的各項規(guī)章制度聯系不夠緊密,不能有效地進行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財務制度的影響,導致金融會計制度缺乏有效的管理和相應的控制作用,從而易引發(fā)金融會計案件。

以商業(yè)銀行為例,其部分費用支出沒有體現穩(wěn)健經營原則,具體表現在:

1.應付利息計提方式及適用利率不明確。

2.表內應收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業(yè)稅。

3.商業(yè)銀行貸款呆賬準備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風險準備金率是1%,壞賬準備金率3‰?？梢?該比例偏低,不能夠滿足實際需要,加之過分嚴格的核銷條件,影響了呆賬的及時核銷,從而增加一定的潛在風險,為金融會計案件的發(fā)生創(chuàng)設了有利的條件。

(二)金融企業(yè)內控機制不夠完善

會計制度職能的發(fā)揮,不僅需要先進的會計制度,也需要完善的內控機制。內控機制是一種自律機制,如果金融企業(yè)沒有一套比較完善的內控機制,就會引發(fā)金融企業(yè)的諸多問題,增加風險,從而不利于金融會計案件的防范。

另外,金融企業(yè)內業(yè)務人員眾多,他們的專業(yè)素質和職業(yè)道德也影響著金融會計案件的發(fā)生。而且,如果業(yè)務人員不熟悉相關的會計制度,相關領導重視程度不夠,約束機制不健全,會引起會計信息失真。

二、金融會計案件的防范和對策

(一)建立起以風險為導向的經營管理機制

金融企業(yè)經營的主要業(yè)務是貨幣資金的運作,其資金密集且充裕的特點決定了金融企業(yè)的風險性。因此,金融企業(yè)應將風險管理做為企業(yè)經營管理機制的核心,建立客觀透明的信息披露機制和制度,合理建立風險資產與資本的良性配置關系,控制經營風險、信用風險和市場風險。企業(yè)內部要以風險管理為導向構架具體完備的風險管理制度,為會計制度的職能發(fā)揮奠定良好的基礎。

(二)完善金融會計制度

1.改革應付利息相關政策

按照權責發(fā)生制原則改革商業(yè)銀行現行的應付利息計提核算方法,使商業(yè)銀行能對定期存款按合同利率逐筆計提應付利息;以負債形式籌集資金,不再計提應付利息,改為由利息支出科目直接列支。

2.調整商業(yè)銀行呆壞賬準備金相關政策

呆壞賬準備金計提應采用按照貸款風險程度計提呆、壞賬準備金;提高呆賬準備金計提比例,金融風險資產不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認的其它不良資產,因此為了有效控制和防范風險,可考慮結合貸款五級分類辦法來計提特殊準備金;進一步擴大計提范圍,計提呆壞賬準備金的范圍還應包括同樣存在風險的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款項等;對銀行實際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調整;逐漸放寬對呆賬確認的條件限制和審批權限,進一步簡化對呆賬核銷的手續(xù)。

3.增加表外業(yè)務相關政策

隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展,相應的金融業(yè)務進行了許多創(chuàng)新,商業(yè)銀行所開展的表外業(yè)務逐漸增加。由于表外業(yè)務本身的一些特點,如自由性強、風險隱蔽,在會計處理中不計人資產負債表,而在會計報表中以附注的形式反映。

由此可見,表外業(yè)務的增加不容忽視,其隱蔽的風險也應引起金融企業(yè)的關注。因此,商業(yè)銀行可以增設“表外業(yè)務情況表”,像資產負債表,利潤表一樣可以把具體的表外業(yè)務情況呈現出來,從而使表外業(yè)務中隱蔽的風險能夠真實地反映出來,以便商業(yè)銀行對金融風險的控制和防范。

(三)加強內控制度建設

內控機制的建立與完善是有效防范金融會計案件的關鍵,也是相關對策中重點。

1.完善相關內控制度,如分級負責制度,使得財會人員責任分工明確,從而增強其責任感以及自我約束能力。同時,金融企業(yè)應合理分配員工,既要使整個管理體制不要過分冗雜,易于導致信息失真,又要使每個崗位都有專人負責,責任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機。

2.金融企業(yè)各部門之間應互相監(jiān)督,互相牽制。

3.加強對于金融企業(yè)各級領導的監(jiān)督及其權利約束。作為領導,應以身作則,嚴于律己,不應濫用職權謀取私利。另外,相關領導應提高對金融會計案件的重視程度,有效地加強內控,更好地防范金融會計案件的發(fā)生。

4.為有效打擊相關業(yè)務人員的僥幸心理,金融企業(yè)應嚴格按照有關規(guī)定對違法違紀事件進行懲處,并適當加大處罰的力度。

5.內控建設的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業(yè)相關會計業(yè)務的人員應具備良好的法律法規(guī)意識以及較高的專業(yè)素質,同時金融企業(yè)還應定期地對其進行專業(yè)培訓。

金融會計論文:有關金融會計的風險識別與防范

金融行業(yè)在現代經濟中居于核心地位，金融行業(yè)的繁榮對促進國民經濟騰飛起著積極作用。而金融會計則是金融企業(yè)對自身資金運動進行控制的一種手段，是金融企業(yè)開展一切金融活動的基礎。因此防范和識別金融會計風險，無論是對金融企業(yè)自身還是對整個國民經濟都有十分重大的意義。

一、金融會計風險的概論

在金融機構正常的運營管理活動中，由于會計人員錯報、漏報會計信息，使得財務報告反映失實并導致信息使用者出現決策性失誤，最終讓金融機構遭受到了損失。這就是金融會計風險。

二、金融會計風險的主要表現形式

金融會計風險主要表現在一下幾個方面：

（一）會計核算中存在風險

金融企業(yè)的運作與會計核算之間關聯十分緊密。一旦發(fā)生金融風險，都會跟會計核算聯系到一起。它主要表現在以下幾個方面：空白憑證管理混亂；領發(fā)、使用、保管環(huán)節(jié)存在問題；“三分管三分用”的制度未能被嚴格執(zhí)行；財務處理較為混亂；會計科目被濫用；一些重要會計事項在沒有得到會計主管審批就開始執(zhí)行；會計核算時，出現“一手清”的現象等。這些現象對金融會計來說，都存在在一定的威脅和風險。

（二）會計制度存在風險

目前，部分會計核算的標準和規(guī)定，存在著與現實工作情況不適應的情況。例如，我國部分巨額貸款中存在著嚴重的呆賬現象，為金融行業(yè)帶來了極高的風險?，F今，我國部分國有銀行已經出現了很多的呆賬。銀行如果還是按年底貸款余額比例來提取呆賬準備金，那么相對于銀行因貸款而遭受的巨額損失來說，其根本不具備任何意義，完全無法挽回損失。從國外一些銀行倒閉的實例來看，不良貸款應該得到及時的處理。否則，銀行以及其他類似的金融借貸機構將會蒙受巨額損失。

（三）會計人員存在風險

所有的會計活動，都需要會計人員來完成。如果會計人員自身業(yè)務素質有所欠缺或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，那么其在會計活動中，很可能出現人為的數據信息偏差或者違規(guī)的操作行為，并由此損害金融企業(yè)的資金財產。為金融企業(yè)帶來風險。

（四）會計的監(jiān)督職能存在風險

風險監(jiān)督是會計的工作中另一項重要的職能。然而，在我國很多金融機構中，會計的監(jiān)督職能已經被大幅弱化了。例如，有部分商業(yè)銀行，在運營過程中只是一味地追求存款規(guī)模的不斷擴大，卻忽視了信貸的監(jiān)督管理。這種做法無疑是弱化了會計的風險監(jiān)督職能。為了金融機構帶來了金融會計風險。

（五）支付結算時存在風險

隨著我國經濟活動的日益活躍，支付活動也在日益頻繁。而支票等各類票據也慢慢成為了支付的主要手段。一方面，票據使用人可能對票據缺乏一定了解，使用方式不當；另一方面，隨著科技的進步，票據犯罪也在日益增長。由于這兩方面的原因，使得金融會計在支付結算時面臨各種風險。

三、金融會計風險的成因

（一）來自市場經濟環(huán)境的影響

隨著市場經濟的飛速發(fā)展，原有的市場經濟體制開始暴露出種種的弊端和缺陷。從賬面上看，金融機構的投資回報率相當的高。因此，很多社會資源開始介入金融機構，各地的金融機構正在迅猛增長。然而目前，我國的市場準入機制還不夠完善，社會平均利潤率低于統一標準，部分地區(qū)的地方政府還在推行地方保護主義。因此，各地金融機構或多或少地存在著違法違規(guī)的行為。金融會計風險因此而增大。

（二）會計的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

會計的監(jiān)督職能，實質上就是對企業(yè)內部資金運動的監(jiān)督。充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，能夠為企業(yè)的各項經濟活動的順利開展并最終實現盈利提供有效保障。同時，它更能夠在根本上保證是企業(yè)一切經濟行為的合理性和和合法性。

（三）金融管理模式還亟待完善

一方面，我國的市場目前仍缺乏一系列相關的管理制度和措施，市場的公平性得不到保證；另一方面，金融企業(yè)的內部控制制度并不完善，監(jiān)管力度不夠。在會計崗位的設置上，崗位之間制約力度不夠，違規(guī)違法操作現象屢禁不止。無論是從宏觀上來看，即整體市場環(huán)境，還是從微觀上來看，即企業(yè)內部控制和會計崗位的設置，我國的金融管理模式都存在著亟待完善的地方。

四、應對金融會計風險的措施

（一）健全金融企業(yè)會計的規(guī)章制度

我國目前還處于金融會計基礎比較薄弱的階段。因此，我們要注意健全會計法規(guī)體系，通過制度方式降低金融會計風險。在實踐中，不斷研究和討論會計理論，然后就歸納、總結、引入我國的金融會計法規(guī)。讓其適應我國的金融環(huán)境，降低金融會計風險。通過對金融會計法規(guī)體系的研究和完善，逐步制定出與《會計法》相配套的法律法規(guī)和司法解釋，提升相關法律法規(guī)的實用性和預見性，從而降低因理論或法規(guī)而出現的會計風險。通過健全金融企業(yè)會計的規(guī)章制度，規(guī)范會計人員的業(yè)務行為，可以有效地防范因會計人員個人違規(guī)行為而產生的金融會計風險。

（二）建立健全金融機構內部控制制度

第一，會計內控觀念需要重新認識。會計的內部控制應該由以前防人為偏差為主的舊觀念轉換到以現在的預防防金融風險為主的新觀念上。會計的內部控制體系，應在全局觀的指導下，逐步轉變成一個項目制度與措施有機聯結的整體。第二、財務人員應樹立起信息安全觀念，對因信息變化而導致的實質內容的變化作出密切關注。這樣做對實現會計內部控制有著極為重要的作用。第三、構建內控體系。管理層和操作層是會計內部控制體系的兩個組成部分。通過兩者之間的制約和平衡，可以逐步實現會計的內部控制職能。

（三）完善會計監(jiān)督機制

會計的監(jiān)督職能就是對會計的基本職能，進行內部和外部的監(jiān)督。內部監(jiān)督就是要金融機構建立健全其內部控制制度，通過內部控制，減少金融會計風險。而外部監(jiān)督，則是要求建立一個嚴格的會計懲罰機制，例如使用新聞曝光，信用等級評定的方式，加強對違法違規(guī)機構的處罰力度。最大化懲罰機制的威懾力，可以有效遏制會計信息失真的現象，顯著降低金融會計風險。實際工作中，遇到重要的經濟事項時，無論是決策還是執(zhí)行都應該嚴格實行相互制約、相互監(jiān)督的機制。對于會計資料，金融機構內部應定期進行內部審計。通過不斷實踐，金融機構要形成一套可行的有效的內控方法和措施，并通過規(guī)章制度使其規(guī)范化、系統化。完善會計監(jiān)督機制，需要內部與外部共同努力，一方面企業(yè)內部要建立、規(guī)范企業(yè)內部控制的措施和方法，一方面要加強外部監(jiān)督、實行嚴格的處罰機制。兩方面共同下手，才能夠有效減低金融會計風險。

五、結語

金融會計風險對金融行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展有著極為不利的影響。而金融行業(yè)的穩(wěn)定與否又關系到整個國民經濟。所以對于金融會計風險，我們應該予以足夠的重視。不斷完善我國關于金融企業(yè)會計的法律法規(guī)，建立健全金融企業(yè)的內控制度，完善會計的監(jiān)督職能，提高會計人員的綜合素質，是金融企業(yè)降低和規(guī)避金融會計風險的有效手段。

金融會計論文:強化銀行內控制度建設,切實防范金融會計風險

摘 要:隨著國內經濟的快速發(fā)展,金融體制改革的不斷深化,我國的金融行業(yè)發(fā)展迅速,市場環(huán)境下的各種風險也隨之而來,本文主要通過強化銀行內控制度建設,防范和化解金融會計風險,為銀行業(yè)務經營穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎。

關鍵詞:內控制度;金融會計;風險控制

從目前的情況看,銀行業(yè)務經營發(fā)展迅猛,同業(yè)競爭充滿激烈挑戰(zhàn),銀行業(yè)管理制度相對嚴格,但為什么銀行結算屢屢出現差錯事故不能被及時發(fā)現和糾正?為什么違規(guī)違紀和內部案件時有發(fā)生?為什么部分基層銀行經營成果不實?為什么銀行結算資金屢屢被劃轉而未能有效堵截?就其原因是:銀行會計相關內控制度存在隱患。據報載,某行一名會計聯行員,利用負責保管報單及保管印章人員疏忽的機會,偷取報單,偷蓋聯行專用章,將銀行資金轉入其開立的假戶頭上據為己有,在8年間挪用貪污銀行資金35筆,金額達341.5萬元,其作案手法相當簡單,但卻暴露出銀行在內部管理上的多處漏洞;印押證分管制度執(zhí)行不嚴格, 聯行往來對帳不及時、業(yè)務監(jiān)督不力。還有,一些金融機構違反金融法規(guī)與會計制度,搞帳外經營,對其發(fā)生的存款、貸款、拆借等業(yè)務不通過合法的會計記賬程序記賬和登記,也不在會計報表和資產負債表中反映,給銀行帶來巨大的資金風險。某市一銀行近期發(fā)現的一起帳外經營大案,涉及金額6.65億元,至案發(fā)時止,仍有2.5億元資金未償還,其造成的經濟損失和社會危害極其巨大,而這些違規(guī)經營也往往首先從會計核算切入。以上事實說明,當前金融機構的會計內控現狀的確存在著諸多令人擔憂的問題:

1.會計崗位設置不合理,崗位職責不明確。部分金融單位,為節(jié)約成本而縮減編制,導致職員過度兼崗。該做法使職工超負荷工作,有時會忽視操作質量,影響工作效率或損害到客戶利益;另一方面,過度兼崗為個別人員違規(guī)、違法操作提供了方便,給銀行造成了風險隱患。

2.制約機制不健全,監(jiān)督約束不力。由于缺乏有效的監(jiān)督機制,要么業(yè)務處理完畢后,給銀行內部犯罪可乘之機;要么對已經發(fā)生的犯罪案件,因沒有及時開展監(jiān)督檢查,導致有的案件雖己發(fā)生但長時間發(fā)現不了,延誤了案件的偵破時間,給國家資金造成重大損失。

3.金融電算化迅速發(fā)展,規(guī)章制度相對落后。目前,計算機技術已經廣泛應用于金融領域,但由于業(yè)務范圍的迅速擴展,原有的制度,己不適應新的工作需要,部分新業(yè)務在制度上不明晰,使銀行內控存在不安全的因素。

總之,金融會計結算是銀行安全營運的關鍵一環(huán),當前金融結算方面案件呈逐年上升,嚴峻的形勢迫切要求我們對結算風險防范高度重視。因此,在深化金融改革的過程中,要把加強金融內控制度,建立健全內控機制作為防范金融會計風險的切入點。

所謂銀行內部控制制度,就是在銀行會計工作中,為完成既定的工作目標和防范會計風險,對金融崗位及工作人員所從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約,而建立系列的制度、措施、方法和程序,要做好風險防控,使銀行內控工作卓有成效開展,具體要從以下四個方面做起。

一、健全制度,加強監(jiān)督,防范會計管理風險

制度和監(jiān)督是會計內控制度的兩個重要環(huán)節(jié),如果制度不健全或存在漏洞,監(jiān)督就會失去依據,監(jiān)督就無從談起;如果沒有監(jiān)督,制度就會形同虛設.失去監(jiān)督的制度后果不堪設想。因此,防范會計管理風險,關鍵是要用制度控制,靠監(jiān)督約束。

1.建立和完善會計管理制度。有效的會計內控制度是銀行管理的重要組成部分,也是銀行安全良好運行的基礎。其制度的制定,既要適應銀行經營運行的需要,如實反映銀行資金的形成、占有、使用的經營過程和狀況的真實性、效益性,又要遵循《會計法》的基本原則,如依法設置會計賬簿,保證其真實、完整,防止授意、指使、強令或擅自偽造、變造、提供虛假而逃避風險行為的發(fā)生;既要建立一般會計內控制度,如錢帳印押證分管,日清月結,先借后貸、定期對帳、交叉復核制度等,防止業(yè)務技能不高、責任心不強、道德不佳而發(fā)生的風險,又要建立會計核算中的層層制約機制。

2.堅持會計內控機制。一是建立健全會計工作監(jiān)督機制,設置會計檢查督導和結算專管崗位,強化和規(guī)范會計檢查監(jiān)督活動,真正達到崗位制約、監(jiān)督,保證經辦的每筆業(yè)務都準確無誤。二是建立有效的風險“三線”防范機制。一線崗位要建立起雙人、雙責、雙職或人機相互復核監(jiān)督的第一道監(jiān)控防線。后臺監(jiān)督崗位要強化對前臺業(yè)務的稽核監(jiān)督,形成第二道監(jiān)控防線。審計和會計管理部門對一些會計科目要予以高度重視,主要是往來款項的科目和暫付科目及一些臨時性和過渡性的科目,及時對賬查詢,建立第三道監(jiān)控防線。

3.加大監(jiān)督檢查力度。有了科學的制度,關鍵在于抓檢查、抓落實,因為會計內控措施本身也需要監(jiān)督。防范金融會計風險,貴在強化內控機制,強化制度執(zhí)行。監(jiān)督工作要突出重點,加大對制度執(zhí)行者的檢查力度,對未執(zhí)行制度而出現差錯事故的,要追究相關人員責任,發(fā)生重大事故或嚴重經濟案件要上查一級,不但要追究直接責任人,還要追究監(jiān)管人的責任,做到在責任面前人人自警,在制度面前無“好人”,使監(jiān)督工作真正起到防范、把關、堵漏的作用。

二、搞好培訓,提高素質,防范會計人員素質風險

人是企業(yè)中最活躍的因素,是推動企業(yè)發(fā)展的原動力。另一方面,任何風險的形成,都與人員有關,不是人的主動所為,就是人為疏忽造成。所以這項控制是會計內控的基礎,只有對人員素質施以了嚴格的控制,對會計人員信任的基礎才更扎實,信任的理由才更充分。

l.加強職業(yè)道德建設,樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀,增強愛崗敬業(yè)意識。良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是做好一切工作的基礎。在金融機構加強會計人員的職業(yè)道德建設,不僅關系到能否正確貫徹金融法規(guī),而且關系到銀行的形象、威信乃至興衰。因此,在市場經濟條件下,應特別注意提高會計人員的職業(yè)道德水準。要提高職業(yè)道德水平,重要的是要深刻認識會計職業(yè)的價值、崗位的重要、責任的重大,真正做到熱愛會計工作,獻身會計事業(yè)。會計人員是金融法規(guī)的執(zhí)行者,只有自身模范守法、嚴于律己,才能維護金融法規(guī)的權威性。

2.加強對會計人員防詐騙形勢的教育,增強其防詐騙意識。從當前的市場經濟環(huán)境和科技發(fā)展水平看,金融詐騙犯罪的社會形勢十分嚴峻,智能型詐騙犯罪尤其突出。一些詐騙分子利用高科計手段,甚至和銀行的個別職員內外勾結作案,增加了臨柜人員識假、防詐騙難度,防詐騙工作己成為金融系統的一項長期任務。各級行應加強對會計人員防詐騙形勢教育,通過剖析案件、學習相關的法律和規(guī)章制度等,把防詐騙教育經?；⒅贫然?。

3.開展上崗培訓和崗位練兵。要根據業(yè)務發(fā)展和會計工作的需要,有計劃、有步驟地對會計人員進行崗位培訓,加強新知識、新業(yè)務、新技術的學習,強化會計人員的金融風險意識,不斷提高會計人員的業(yè)務素質和管理水平。

三、落實責任,強化控制,防范會計操作環(huán)節(jié)風險

操作環(huán)節(jié)風險產生于內部會計人員的欺詐和越權行為,帶有濃厚的個人行為色彩,因此在建立內部控制制度時,要充分考慮到業(yè)務過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險,將崗位責任制的原則運用到各項業(yè)務中去,崗位責任制的原則,要充分體現內部牽制,防止業(yè)務處理“一手清”、操作越權、工作失職、違法違紀行為等,給銀行造成資金損失。特別是對金融機構的-些重要崗位及關鍵環(huán)節(jié),必須設立嚴格的操作程序和控制步驟來避免和減少風險。

1.內控機制的完善與金融電子化改革同步。在傳統的手工會計核算時期,雙人臨柜、換人復核、錢賬分管、雙線核對、賬務核對等是內部控制機制的基本要點。進入電子化時期,會計數據的處理方式發(fā)生重大變化,內部控制的方式也由單純的手工控制轉為手工與計算機相結合。傳統的控制制度,有的必須保留,如印章分管、賬務核對;有的必須改革,如雙人臨柜、雙線核算等。

2.金融電子化內控機制的重點強化。第一要結合金融電子化的特點,設計相應的崗位分工和牽制機制,如系統日間操作人員與日終操作人員分離、授權管理人員與業(yè)務操作人員分離、系統維護人員與業(yè)務操作人員分離、事后監(jiān)督人員與業(yè)務錄入人員分離等。第二要加強對輸入環(huán)節(jié)的控制,使用計算機后,憑證到報表的全過程主要由系統自動完成,手工登賬、核對的環(huán)節(jié)己不存在,因此,更要注意確保輸入數據的準確性和合法性,重點是建立對重要事項、重大金額的輸入實現換人復核、分級授權的制度。第三要加強對重要業(yè)務的控制,如對于貸款發(fā)放、商業(yè)匯票承兌和貼現、資金調撥、外匯買賣等業(yè)務,必須做到業(yè)務和會計分離,以起到相互牽制的作用。對于帳務調整、錯賬沖正等非常會計處理,必須專人負責、強制授權。

四、科技支持,構建屏障,防范金融技術手段風險

金融業(yè)是經營貨幣的特殊行業(yè),對犯罪分子有巨大的誘惑力,因此,銀行資金成為不法分子獵取的重要目標,其手段也向多樣化、高科技和智能化發(fā)展,使銀行會計結算業(yè)務的風險加大。面對以高科技手段對銀行造成的風險,我們的防范也必須以技術防范為手段,杜絕風險的發(fā)生。

1.加大科技投入力度,提高會計人員的鑒別能力

當前商業(yè)銀行的票證詐騙犯罪活動愈顯突出,在這種情況下,商業(yè)銀行一定要采取必要的措施。一是盡快在防范金融票證詐騙工作中進行防偽技術和設備的開發(fā)研制工作,增強票據、銀行卡等科技含量,可有重點、有選擇地引進適當的鑒別儀器。二是杜絕客戶憑證預留簡單密碼,采用ic卡辦理結算等安全措施,防止冒用身份詐騙風險。三是對會計人員進行各種防偽鑒別知識的業(yè)務培訓,提升會計人員的鑒別能力,提高防范水平。

2.構建新技術使用中的安全屏障

隨著我國電子技術的蓬勃發(fā)展,計算機在銀行業(yè)務中有廣泛的應用,在給人們帶來高效便捷的同時,也給我們帶來一定風險。當前銀行計算機案件的主要特點是盜竊銀行資金、篡改系統數據。因此,必須采取有效措施,加強計算機信息系統的安全。一是在開發(fā)新技術時,應將風險控制的重要內容設計到程序中去,制定嚴格的操作規(guī)程和管理制度,建立對會計的防范和規(guī)避風險機制,建立更加有效、更加安全可靠的核算體系,確保會計工作的順利開展;二是根據崗位職責,對操作人員設置權限,建立有效制約手段,達到相互監(jiān)督、相互制衡、相互控制目的;三是根據易產生風險的部位和管理盲點,盡快開發(fā)銀行會計內控應用軟件,設置內控網絡體系,事先控制人為因素,體現計算機技術在金融內控體系中的監(jiān)管作用。

綜上所述, 通過規(guī)范從業(yè)人員的職業(yè)行為、道德行為和操作手段等行為,防止在業(yè)務經營中出現會計管理風險、人員素質風險、操作環(huán)節(jié)風險和技術手段等風險,保證銀行資金安全,確保銀行業(yè)務經營真實合規(guī),降低銀行運營風險的同時,為我國現代經濟建設提供有力保障。

金融會計論文:淺析我國金融會計風險的識別與防范

淺析我國金融會計風險的識別與防范

學術界將金融風險定義為：金融市場的參與者在金融活動中對未來結果不確定性的暴露。而金融會計風險，是指金融機構在經營過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

一、當前我國主要金融會計風險的識別

1.會計核算風險

金融會計的核算是對金融機構經濟活動的確認、計算和報告的過程，是按照金融機構會計制度的要求和統一規(guī)范的操作程序真實、完整和及時地反映會計數據的活動。在銀行會計核算中每天都要進行大量的現金收付、帳戶管理、憑證出入庫等一系列活動，這些活動都直接或間接存在著風險隱患，如果哪一個環(huán)節(jié)失控, 就會對銀行整體運營產生不利影響。

2.會計監(jiān)督風險

會計工作的一項重要職能是實施會計監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會計監(jiān)督職能相對軟弱。例如有一些金融機構在運營過程中只注重存貸規(guī)模，卻忽視和放松會計監(jiān)督。體現表現為：基本是行政花錢、會計記賬，即事后核算，會計的監(jiān)督和管理職能消弭于無形，對于某些盲目決策，超計劃、超范圍開支費用等違反經營紀律的行為無法起到有力的監(jiān)督作用。

3.會計人員風險

會計人員是會計活動的主體。由于會計人員自身業(yè)務素質不高、責任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，使金融機構資金財產遭受損失也大有可能。如會計人員在辦理結算業(yè)務過程中由于對票據防偽、防假識別能力不高，致使銀行資金被詐騙、冒領；有的會計人員對支票折角核對存在認識誤區(qū)，以為開戶單位的經辦人員都較固定、相互熟識，忽視或省略折角核對印鑒這一程序，致使?jié)撛诘臅嬶L險成為現實；還有的會計人員違反會計職業(yè)道德，利用會計內控中的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、挪用單位或客戶資金，致使金融機構資產遭受損失。

4.會計信息失真風險

金融會計的基本職責就是要準確地進行會計核算，真實、完整地反映金融企業(yè)會計信息?？陀^上要求他們要具有良好的職業(yè)道德和操守行為，具有強烈的敬業(yè)意識和職業(yè)榮譽觀。但是，在我們的金融企業(yè)，個別負責人為達到經營指標、撈取政治資本等目的，授意甚至逼迫會計人員作假賬、出假數、對外提供虛假會計信息，造成會計失信行為。

二、當前我國主要金融會計風險的化解與防范建議

1.創(chuàng)建較為完善的金融風險監(jiān)控體系

要建立獨立的會計及核算體制：金融會計人員在業(yè)務上只接受會計主管的領導；積極推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，業(yè)務處理和會計處理相分離，會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調整。這樣才有利于防止和杜絕金融機構會計信息弄虛作假的情況，提高會計信息的真實性，有效控制人為調表而造成的會計信息失真。

2.提高金融會計隊伍業(yè)務水平和職業(yè)道德

(1)合理設置金融會計系統的準入制度。會計主管部門要與人事部門協調，對會計崗位人選進行全面的考察，從根源上消除風險隱患；要及時掌握會計人員的思想動態(tài)，發(fā)現不良苗頭，要采取果斷措施，防患于未然。

(2)加大培訓力度，提高會計人員的政治素質、文化素質和業(yè)務素質。并嚴格實施強制休假制度、強制輪崗制度、強制培訓制度及執(zhí)證上崗制度。盡量把素質好、業(yè)務精、講政治、有正氣的人員充實到金融會計崗位工作。

3.明確金融機構內部控制的概念，正確認識和理解銀行會計控制職能

金融機構的內部控制是金融機構的一種自律行為，是金融機構為完成既定的工作目標和防范風險，對內部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理、相互制約的方法和程序的總稱。銀行會計控制職能是金融監(jiān)管工作的一個重要組成部分，是規(guī)范金融機構經營行為、有效防范金融風險的關鍵，也是衡量金融機構經營管理水平高低的重要標志。建立銀行會計內控制度必須遵循“三雙”（雙人、雙崗、雙職）原則，健全會計制度，強化財務核算，加強成本控制，加強內部管理。同時，要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。

4.營造良好的會計誠信環(huán)境

由政府牽頭，通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合，提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合，營造良好的誠信環(huán)境，充分發(fā)揮誠信示范作用，不斷提高各金融機構負責人的誠信意識。通過出臺法律，使金融機構負責人百分之百地承擔強制會計造假的法律責任，這樣負責人就輕意不會強迫會計對外提供虛假會計報告，就可以大大減輕金融會計人員工作中的壓力，有助于會計誠信原則的自然回歸。

金融會計論文:金融會計研究性教學模式思考

一、金融會計本科教學現狀分析

金融工具尤其衍生金融工具具有很大的不確定性和風險性。從國外的巴林銀行、富士銀行、雷曼兄弟等到國內的萬國證券、中信泰富等，都曾因金融交易而出現巨額虧損，甚至倒閉。就其原因是多方面的，而會計信息披露質量低下，金融會計教育導向弱化是主要原因之一。會計準則和金融市場的發(fā)展要求金融會計教育必須進行相應的教學改革，以培養(yǎng)能適應不斷變化的金融環(huán)境的會計人才。然而目前金融會計的本科教學現狀卻不容樂觀。 主要表現為：

（一）“法規(guī)導向式”教學模式 審視我國金融會計教育現狀，基本上仍然拘泥于“金融制度+會計制度+解釋”的法規(guī)導向式教學模式，這與當前的金融自由化和會計改革環(huán)境極不相稱。

（二）教材框架與應用型滯后，與實務脫節(jié) 金融會計教學內容大多以教材為主，而教材又具有相對的穩(wěn)定性，很難及時隨著有關金融市場的變化、金融產品的更新、會計法規(guī)、準則等的變化而進行相應的修改。如未考慮電子化對商業(yè)銀行會計基本核算方法的影響，聯行往來核算理論與實務脫節(jié)等，這就很難保證學生所學到的金融會計知識與實際工作的需要完全銜接。

（三）學生缺乏主動學習能力 傳統的“知識傳遞型”教學方法下，教師大多數只是把“包裝”、“封存”在課程計劃和課本之中的知識原封不動地教給學生，學生不必獨立思考與自主構建，只需接受、吸納、牢記就行了。作業(yè)、考試也是封閉式的，有清晰準確的答案。教學內容局限于書本，教學方法局限于灌輸，不利于學生會計思維能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

二、研究性教學模式在金融會計本科教學中的意義及構建思路

研究性教學是在教學過程中，創(chuàng)設一種類似科學研究的情景和途徑，讓學生在獨立的主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中，吸收知識、應用知識、分析問題、解決問題，從而提高學生各方面素質，培養(yǎng)學生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的一種教學方式。與“儲蓄式教學”、“復制式教學”等傳統教學模式不同，研究性教學具有教學的目的性與創(chuàng)新性，學生的主體性與主動性，學習的多樣性和綜合性，教學與研究、教師與學生的同一性等根本特征。

（一）研究性教學模式在金融會計本科教學中的意義 金融會計作為是一個實踐性、邏輯性、綜合性較強的專業(yè)方向，教學的目的是培養(yǎng)能適應金融行業(yè)的變化，具有創(chuàng)新精神的知識結構合理、專業(yè)過硬、懂國際慣例的應用型金融會計專門人才。這就要求金融會計教學應以金融學科體系為向導，充分發(fā)揮金融理論和金融實務研究以及教育在金融會計教育改革中的導向作用。應密切關注金融理論的最新發(fā)展，尤其是金融市場和金融工程的發(fā)展動態(tài)，在教學中著眼于金融理論和金融實務的講解和分析，同時結合中外會計準則，讓學生知悉和掌握金融會計的完整體系及其應用技能，培養(yǎng)學生分析和解決具體金融會計問題的能力。這就要求教師在教學過程中既要重視理論的探討和實踐的訓練，也要培養(yǎng)學生主動學習、獨立思考的能力，而不能僅局限于傳統的課堂灌輸的教學方式，必須采用能充分調動學生積極性的研究性教學方法。在金融會計教學過程中開展研究性教學模式，可以培養(yǎng)學生主動學習能力和創(chuàng)新能力?，F代金融會計的內容和方法在不斷地更新和發(fā)展，這就要求學生必須樹立終身學習的觀念，在大學不僅要學到知識，更要學會學習的方法，僅靠課堂講授遠遠達不到提高學習能力的目的。金融會計教學改革為研究性教學模式，讓學生在老師的帶領下，學會分析問題并解決問題，培養(yǎng)學生在現代社會中自主解決問題的能力及創(chuàng)新精神，為其將來走向社會打下良好的基礎。因此研究性教學模式在金融會計教學中的應用是當代會計教育發(fā)展的需要，也是金融發(fā)展對學生能力的要求。

（二）研究性教學模式在金融會計本科教學中的構建思路

首先，在課程設置上，要深入研究社會對金融會計人才知識、能力、素質結構的要求以及金融行業(yè)、金融學科、會計學科發(fā)展的需求，積極開發(fā)反映社會需求和學科發(fā)展的新課程。要將金融行業(yè)與產業(yè)形成的新知識、新成果、新技術引入教學內容，著力減少課程間教學內容簡單重復的問題。緊扣國內外金融行業(yè)業(yè)務發(fā)展動態(tài)，增加公允價值計量、理財等新方法新業(yè)務的內容。增加一定量的金融學科課程，如《投資學》、《金融市場學》、《國際結算》、《風險管理與控制》等。通過這些課程的學習，學生能夠更深入地研究金融理論和金融實務，提升學生的金融會計實踐能力和分析能力。其次，在教學內容上，增加教學內容的生動性，如在現金章節(jié)可增加一些假幣識別方法，在支付結算部分可增加問題票據案例及識別方法，提高學生學習的主動性與實用性。再次，在教學方法上，研究性教學應從創(chuàng)設問題情境出發(fā)，激發(fā)學生的興趣和探究激情，引導學生自主探究和體驗知識的發(fā)生過程，還原科學思維活動，通過發(fā)現式教學、問題式教學、情境式教學、討論式教學、合作教學、案例教學、隨機訪問教學等形式，鼓勵質疑批判和發(fā)表獨立見解，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力。最后，在教材的選用上，鑒于金融改革和會計改革的國際化趨勢，應積極引進流行的金融和會計教科書，開拓學生視野，優(yōu)化知識結構，提高學生的職業(yè)競爭力。對國內的金融和會計教材選擇，應選用高質量的并不斷再版更新的金融和會計教科書。

三、金融會計研究性實踐教學體系構建

金融會計研究性實踐教學應改變傳統的按單門課程設置、以驗證性實驗為主的實驗教學模式，構建“單項實驗——課程實驗——拓展實驗——基地實踐”的金融會計專業(yè)實踐教學體系。

（一）單項實驗 單項實驗是針對教學中的某些重點、難點單獨進行模塊實驗，目的是解決金融會計專業(yè)課學習中某一方面的實務操作問題。 這一層次的實驗應根據專業(yè)課的進度、難易程度以及教學需要，有選擇地進行， 并貫穿于整個金融會計學習過程中。如原始憑證的填制與審核， 記賬憑證的填制與審核，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證等有關票據的基本構成和申請、流轉程序等。

（二）課程實驗 課程實驗是為了全面掌握某一門專業(yè)課而設置的系統實驗，具有完整性和系統性的特點，一般在理論課結束后開設。課程實驗的目的是訓練學生對專業(yè)知識的理解能力和核算技能，通過課程實驗，使學生熟悉金融會計循環(huán)系統，了解金融會計工作的特點和流轉程序，理解金融會計信息生成原理及內涵，如銀行會計課程實驗、保險會計課程實驗、證券會計課程實驗、基金會計課程實驗等。開展課程實驗，可以利用模擬銀行實驗室，采用與現代商業(yè)銀行業(yè)務一致的模擬銀行軟件，使用憑證和票據，全程仿真模擬操作銀行的存貸款業(yè)務、儲蓄業(yè)務、信用卡等業(yè)務，并針對銀行會計的各個崗位分別學習培訓，培養(yǎng)學生的實際操作能力。

（三）拓展實驗 可考慮以下幾種方式：

（1）金融erp實驗。erp是“企業(yè)資源計劃”，將金融企業(yè)搬進課堂是金融erp實驗的靈魂，將金融企業(yè)erp管理搬入實驗室，學生在學校期間就能到“真實的金融企業(yè)”工作，讓學生將理論與實際更好的結合，促進學生的學習興趣。

（2）金融會計綜合實驗。綜合實驗是在主要專業(yè)課全部完成后，把相關專業(yè)知識融會貫通的一項實驗，包括金融會計專業(yè)知識、財經法規(guī)知識和經濟業(yè)務知識等。金融會計綜合實驗由“核算型”向“管理型”轉變，與單項課程實驗相比，它更系統，更有深度，內容更廣泛。綜合實驗要充分考慮向核算內容之外拓展，其培養(yǎng)目標不只是核算技能的提高，而是注重學生提出問題、分析問題、處理問題等綜合能力的培養(yǎng)。

（3）金融會計專業(yè)教學案例。針對金融會計實驗過程中可能會遇到的問題，結合實際工作中的典型成功或失敗案例，編寫系列《金融會計專業(yè)案例分析》。為了增強案例的可讀性，在編寫過程中，要突出網絡和多媒體，特別是編輯相關聲像視頻，給學生創(chuàng)造身臨其境的感覺，引導學生思考。

（四）基地實踐 積極建立學生金融行業(yè)的實踐基地，加強與商業(yè)銀行、證券公司、保險公司、基金公司等單位合作，建立長期、穩(wěn)定的學生社會實踐實習教學基地，在用人單位考評的基礎上，以實習促進就業(yè)，形成有相應特色的研究性教學實踐模式。

（五）創(chuàng)新活動 大學生參與研究與創(chuàng)新活動是研究性教學的重要組成部分。金融會計教學過程中應倡導以學生為主體的課外創(chuàng)新活動，注重金融行業(yè)的特殊需求，對知識結構的構造著重于金融學科的交叉，特別是銀行、證券、保險等行業(yè)知識，投資理財、金融資本市場等學科知識的融合，關注金融會計與金融監(jiān)管、金融會計與金融審計等方面的發(fā)展。教師在進行金融會計領域學術研究的同時，讓學生做科研助手，直接參與教師的課題研究，通過科研助手的鍛煉，使學生有機會體驗自身業(yè)務成長的過程，懂得探究學問的方法，學會數據采集方法和實驗技術，培養(yǎng)初步的探索性研究能力。并在此基礎上進一步鼓勵學生自主提出課題項目，包括研究性項目、創(chuàng)造性設計項目以及社會公眾服務性項目等，借此調動學生的主動性、積極性和創(chuàng)造性，使學生在本科階段得到創(chuàng)新性科學研究的鍛煉，培養(yǎng)科研的能力和創(chuàng)新的興趣。

（六）研究性教學的評價 學生學業(yè)評價和教師教學績效評價是研究性教學的重要環(huán)節(jié)之一。對學生學業(yè)成績的構成要實行多元化，要將各種形式的平時考查成績和期末考核成績按一定比例綜合成為課程總成績，特別重視與評價學生的研究與創(chuàng)新能力及其成果。每門課程考核評價方案應在開課時公開地告訴學生，甚至引導學生參與方案的制訂過程，讓學生能夠主動參與評價，及時了解其在自我建構知識體系的過程中取得的進展和成功，又能真實地知曉其不足，找到進一步努力的方向，使考核評價成為一個繼續(xù)學習的過程，充分體現學生在自主學習中的主體地位。

對于教師教學績效評價，針對不同類型的課程和教學方式應有不同的評價內容，實現評價指標的多樣化。評價指標的構成既要有課程組織、信息傳遞、師生互動、課堂氣氛、激發(fā)興趣等常規(guī)指標，又要有展示金融會計理論發(fā)展前沿、評介不同流派學術觀點、引入自己的最新科研成果等指標。同時應加大學生對教師教學績效評價的力度，由于金融會計課程教學的學術性特點和教學質量評價的潛在性、滯后性特點，又決定了僅靠學生評價并不能完全真實地反映教學水平，需要開辟金融行業(yè)專家以及同行、領導參與評價，與學生評價一起按不同權重綜合評分。

金融會計專業(yè)旨在培養(yǎng)植根金融土壤、服務金融事業(yè)的應用性金融會計人才，為了更好地實現培養(yǎng)目標，研究性教學模式在培養(yǎng)學生綜合能力的過程中，在培養(yǎng)能適應不斷變化的金融環(huán)境的會計人才過程中將發(fā)揮越來越重要的作用。

金融會計論文:論金融會計風險的表現形式及其防范措施

論金融會計風險的表現形式及其防范措施

一、現行金融會計風險的表現形式

（一）核算虛假，會計信息失真

會計核算是銀行會計的最基本職能，它是整個資金運用的真實反映。可以說，銀行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息反映出來。如果會計核算方法不當、核算程序不規(guī)范、核算質量不高或某個環(huán)節(jié)失控，就有可能出現風險?，F實工作中，有的銀行為維護自身利益，違反金融政策要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現象，掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響對銀行經營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。從會計工作的程序看，結算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結算風險最主要的表現是結算數據不實，尤其是利潤反映不實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。從人為因素看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了本單位或其他某種需要，要求會計部門在結算報表上做數字游戲?；蛱撛隼麧?，或虛減利潤，或搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗盈利的目的。結果導致自下而上會計信息失真。

（二）操作違規(guī)，加大結算風險

近年來，隨著銀行業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，特別是電子化進程的加快，會計結算制度已經形成比較完善的體系，為加強銀行內部控制和管理發(fā)揮了重要作用。但在實際工作中，由于基層會計人員業(yè)務知識和風險防范意識的缺乏，不按規(guī)程操作越權辦理業(yè)務的情況時有發(fā)生，人為加大了結算風險。

（三）職能軟化，會計監(jiān)督無力

會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。通過會計監(jiān)督可以促使本單位經營活動實現合理化、合法化。但是目前金融會計監(jiān)督職能軟弱，起不到會計監(jiān)督作用，主要是受經營理念限制。對于只求存款數量、不講存款結構、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢營業(yè)辦公用房、費用開支增加等這些不合理或不合法的經營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經營的虧損風險往往帶有連鎖反映。同時，在不正當利益的驅動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力，會計懲罰制度未跟上，從而變相助長了違規(guī)經營情況的蔓延，加大了經營風險。

（四）內控不嚴，會計人員約束不力

主要表現在：一是部分銀行會計人員素質不高，操作行為不規(guī)范，容易發(fā)生會計差錯。二是個別會計人員內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經濟案件。三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制。四是金融機構在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程不嚴密，制度不完善，相互監(jiān)督制約機制不健全。

（五）競爭無序，財務成本加大

存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設網點機構，草率開辦各項新業(yè)務不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正?，F象，加大了財務風險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內的積壓和閑置，無效益資產的增加也會直接影響銀行損益風險。

（六）制約失衡，加大經營風險

銀行會計作為一項專業(yè)性強風險性大的行業(yè)，面對大量結算票據、現金資產，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏造成資產的損失是巨大的。目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標，各類案件居高不下，手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，還是貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件會或多或少涉及經營核算部門，一旦會計部門放松管制，降低核算水平，就會為犯罪分子客觀上開了綠燈，加大了經營風險。

（七）反應滯后，誤導決策風險

會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領導層提供決策需要的信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現工作中存在的問題，使得領導層決策失誤，這是會計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風險量化監(jiān)測指標體系，參與決策職能形同虛設，無助于決策的科學化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補。

二、金融會計風險產生的原因分析

（一）無序競爭

有市場就有競爭，這是經濟發(fā)展的必然產物，然而競爭分有序和無序之分。目前，不公平或惡意競爭在金融機構中經常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴大了成本，另一方面為犯罪提供了條件?，F在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關，事實上，惡意競爭不僅埋下風險的種子，同時也為犯罪分子提供了滋生的土壤。在這方面教訓是深刻的，也是慘重的。

（二）內控不嚴

目前，金融會計內部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對會計控制認識不充分、不深刻、不完整。一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是以為內部控制是事后、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知；四是有關金融企業(yè)內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；五是制度建設上存在滯后性。從總體來看，金融企業(yè)內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如：電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制尚缺乏制度規(guī)定。更有甚者，有些行是先開展業(yè)務后進行制度補救，這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。會計制度應是操作規(guī)程設計的理論依據，操作規(guī)程應該是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

（三）違規(guī)操作

隨著現代銀行業(yè)的改革和發(fā)展，金融法律法規(guī)日益完善。盡管如此，有的工作人員在具體工作中不按法律法規(guī)行事，不按規(guī)程操作，我行我素，想當然辦事。有些金融機構從本身的經營成本角度考慮，導致會計人員配備不足，混崗、兼崗、存在業(yè)務處理“一手清”現象。

（四）忽視教育

從銀行風險產生的原因看，人員素質不可忽視。金融會計是一個重要崗位，相對而言要求從事會計崗位的人員綜合素質要高，品德要好，要有正確的人生觀和價值觀。從總體上看，銀行會計人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德等急需加強和提高。從現實情況看，金融機構對金融會計人員的教育特別是思想教育沒有及時跟上，致使會計工作人員缺乏責任意識，對金融事業(yè)不負責、對領導不負責、對身邊的同事不負責、對家人不負責、對自己不負責，個別同志在商品經濟大潮中產生了非分之想，產生了拜金主義、享樂主義，由此引發(fā)案件。

三、防范金融會計風險的具體措施

（一）建立內控制度體系

有效的內部控制實際上是金融機構從決策實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。會計制度的完善，有利于內控制約機制的充分發(fā)揮。金融會計人員業(yè)務上只接受會計主管領導，會計人員進行賬務處理的唯一依據是有效的會計憑證。在加強會計業(yè)務制度體系建設時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協調性，即這一制度體系在會計業(yè)務中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實際，并能有效與其他部門工作配合。一套完善的會計制度將有利于堵塞漏洞，有利于防止和杜絕銀行“三假”的產生，提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調表而造成的會計信息失真現象，化解風險。

（二）強化會計監(jiān)督職能

在會計監(jiān)督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其是重視會計業(yè)務的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現問題往往無法挽救。會計業(yè)務事前和事中監(jiān)督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。同時，還要重視會計分析，建立預警機制。報表反映的是過去的經營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，報表的真正使用價值是通過對報表的分析發(fā)現問題、解決問題、預測前景，幫助領導層了解過去、規(guī)范未來，才能在充分了解存在問題的基礎上，面對未來的變化做好有針對性的反應，才能幫助銀行建立會計風險預警機制，優(yōu)化控制，提高規(guī)范決策能力，發(fā)揮會計職能作用。

（三）嚴格執(zhí)行會計制度

認真嚴格執(zhí)行會計制度是防范會計風險的最直接有效的措施。因為會計制度規(guī)定的制約機制是嚴密的，崗位設置是科學有效的，操作規(guī)程是規(guī)范合理的。這就要求會計工作人員在具體工作中要嚴格執(zhí)行制度，認制度不認人，用制度規(guī)范人的行為。作為領導，一定要按規(guī)定配備會計人員。實踐證明，主管領導經常性的檢查可以有效控制會計人員的犯罪可能。同時，要對會計內控崗位人員定期輪換，杜絕案件發(fā)生。

（四）加強思想政治教育

各級領導和管理人員在思想上要統一認識，高度重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用。在實際工作中，關愛會計人員的成長，關心會計人員的生活，在物質待遇上適當向會計人員傾斜，在崗位設置、人員配置上給予支持，使他們安心工作。在此基礎上還要加強對會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經制度和執(zhí)行有關的規(guī)章制度。同時，要以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業(yè)務能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現問題、防范風險。

金融會計論文:金融會計風險的防范與化解

在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。因此，防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分。

一、金融會計及金融會計風險

金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營管理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對于金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。它應有助于信息的使用者在經營管理和其它經濟活動中作出合理和有效的決策。

金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要。金融會計的重要性，要求其對金融機構經營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務信息必須絕對準確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風險。所謂風險，可以根據人們的不同理解而多種多樣，如風險為可測定的不確定性；風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮；風險是損失出現的機會或概率等等。但是，目前最被人們接受的風險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

二、金融會計風險的防范與化解

1.逐步建立適應商業(yè)化經營特點的管理型金融會計新體系。在防范與化解金融會計風險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務經營，特別是對高風險經營的信貸業(yè)務，進行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經營決策，逐步建立起能適應商業(yè)化經營特點的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經營管理與防范金融風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。其次，要盡快實施統一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經營、賬外經營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風險與損失在很大程度上與違規(guī)經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經營，有效地防范和化解金融會計風險。

2.加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統。離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉變?yōu)閷ΜF金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。

從銀行內部來看，全面、客觀地揭示銀行的財務狀況與經營成果，及時提供有關金融風險的會計信息，應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統。一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。二是由于銀行表外業(yè)務僅在業(yè)務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性強等特點。因此，要恰當揭示表外業(yè)務所帶來的各種風險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業(yè)務風險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務情況表”，列示表外業(yè)務的經營情況，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。同時，銀行應借助先進的計算機與網絡技術，將每一個借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數據庫，從而實現銀行對企業(yè)的經營管理、財務狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現企業(yè)異常，防止企業(yè)重復抵押、連環(huán)擔保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負債經營現象的發(fā)生，保證信貸資產的安全。

3.進一步改進金融會計制度，使之充分體現謹慎性會計原則。（1）改進呆賬準備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，即將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現有問題貸款，應立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準備金計提的范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。

（2）改進現行壞賬準備的計提方法。按現行制度規(guī)定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質的應收利息的構成與發(fā)生壞賬損失可能性的關系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準備的提取不相協調。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求銀行從每年實現的凈利潤中，按一定比例提取風險準備基金，專項用于補償各種風險損失。

（3）應允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產的賬面價值與公允市價或可變現凈值進行比較，當這些資產的公允市價或可變現凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。

4.著力構建全面有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統。金融會計風險的監(jiān)督保障系統應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等；反映資產風險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等；反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等；反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。事中監(jiān)督，主要應包括對銀行穩(wěn)健經營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關部門及時采取修正措施，以確保銀行經營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應包括對銀行業(yè)務規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)制度的統一性與嚴肅性，防止違規(guī)違法行為帶來的風險損失。事后監(jiān)督、主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范金融風險。此外，在銀行內部還應建立和健全嚴密的內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在銀行經營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住金融風險的漏洞，形成防范金融會計風險的有效屏障。

5.努力實現從決策實施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風險監(jiān)控機制。一要建立獨立的會計及核算體制。金融會計人員在業(yè)務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的惟一依據是有效的會計憑證。積極推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，業(yè)務處理和會計處理相分離的會計資產負債表、財務報表，由系統自動生成匯總上報。其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產生。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調表而造成的會計信息失真。二要突出抓好內控機制中重要風險環(huán)節(jié)的控制，尤其要抓好風險點的風險控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。要建立合理的授權分類和擔保業(yè)務的會計控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴格各項程序，加強對內部授權和轉授權的控制，嚴格擔保行為，全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。

6.積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統。推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責、權、利在小范圍內的充分結合也有助于及時發(fā)現存在問題，有助于解決問題。但是，責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協助，現有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現代化的電算化會計核算系統，而且金融會計的電算化系統要由業(yè)務數據處理系統向業(yè)務處理與管理型、決策型系統并重的系統發(fā)展，通過電算化會計核算系統的開發(fā)和運用，完善現有的金融會計管理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質量的提高，努力實現防范與化解金融會計風險的技術進步。

金融會計論文:金融會計風險及其防范與化解

摘要:本文分析了金融風險的概念、種類,也分析了其產生的原因。并有針對性地提出了防范與化解金融會計風險的建議。

關鍵詞:金融會計風險原因 建議

一、引言

近年來,在金融組織體系發(fā)展過程中,伴隨著金融系統發(fā)生頻繁的各類案件,人們將關注的焦點集中到金融會計風險問題上。在金融會計的業(yè)務工作中,金融風險是風險在其業(yè)務領域的一種表現。根據現行制度的安排,由于金融業(yè)務的會計處理方式的影響,金融會計風險也相應地分為表內會計處理風險與表外業(yè)務會計處理風險兩種形式,因此,就在金融會計風險所涉及的業(yè)務范圍內,體現出不同的風險表現形式和防范與化解的辦法。只有加強對金融會計風險的防范與化解,才能促進金融業(yè)的健康發(fā)展。

一、金融會計風險概述

我們通常所謂的風險,一般是指的是具備一定條件,在一定的時期內,有可能發(fā)生的具有不確定性和客觀性的各種結果與變動程度。而單純從財務角度來說,其風險主要涉及到預期的報酬可能無法按時兌現。而金融會計風險作為金融風險的一個重要方面,主要是指在金融會計業(yè)務過程中,由于制度安排以及組織管理、技術方法和人員素質等方面因素的作用,導致金融會計業(yè)務有可能產生的經濟損失方面的風險,也就可能造成資金、財產、信譽等方面和損失,等等。其主要有如下幾方面組成:

⒈會計核算風險。及時對銀行業(yè)務進行真實、完整地對核算是銀行會計的主要的基礎性工作。而在會計實務中,因會計核算的許多環(huán)節(jié)失控而帶來的風險,集中體現在對憑證審查不嚴、沒有及時進行賬務處理時、對賬務進行檢查核對不力、對復核監(jiān)管不力、沒有健全的電腦制約機制以及采取了不當的核算方法而造成的資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊等等一系列損失。

⒉會計結算風險。結算業(yè)務通過銀行向客戶提供各種支付結算的手段與工具來實現經濟活動中客戶的貨幣給付轉移服務。在會計實務中,因復雜惡化不健全的結算管理,所造成的結算資金被借助結算憑證和結算渠道而行套取、侵吞、挪用結算資金而產生的風險,具有隱蔽多樣的手段和涉及較大的金額等特點。

⒊ 會計監(jiān)督風險。這一風險主要是因相對軟弱的金融會計監(jiān)督職能,沒有對那些經營不合理或者不合法行為進行有效地監(jiān)督而產生的風險。對我國商業(yè)銀行的發(fā)展影響很大的的因素,正是這一風險的存在所然。

二、金融會計風險產生的原因分析

上述金融會計風險所產生的原因,主要基于如下幾點:

1. 外部經濟環(huán)境的影響。在金融業(yè)的競爭激烈的大環(huán)境之中,少數金融實體受利益的驅動的影響,通過一些不正當的手段進行惡意競爭,這些手段有:高息攬儲、低息放貸,或違背會計核算原則虛增虛減利潤等,這的違法手段不僅增大了金融機構的經營成本,也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則,不可避免地產生金融會計風險。

2. 內部管理模式的影響。這主要體現在兩個方面:一方面,會計信息導致的風險。會計信息不真實可靠的失真,將導致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風險。而失真的會計信息將導致金融機構的經營活動的科學化、制度化無法實現,影響了金融業(yè)務的健康有序發(fā)展。失真的會計信息也導致金融機構無法對自身進行市場定位,誤導資金的流向,影響其競爭力,導致其面臨淘汰的命運。另一方面,內控制度導致的風險。由于金融實體的領導重視和認識程度不夠、內控制度建設不能跟上業(yè)務發(fā)展的需要、有效的會計監(jiān)督和制約機制缺乏、對內控制度落實不力等等因素的影響,導致金融風險的加劇。

3. 會計行為主體的影響。會計行為主體主要是會計人員,因其職業(yè)道德素質不高、受社會不良的思潮影響,這是產生金融會計風險的一個重要誘因;同時,現有會計人員的業(yè)務培訓也不夠,使會計人員的的知識結構和層次沒有及時更新,用人機制的缺乏,使會計人員素質在低層次上停留,這都為金融會計風險埋下了伏筆。

三、防范與化解金融會計風險的建議

金融會計風險的防范和化解的主要途徑就在于采取標本兼治和綜合治理的有效措施:

1.建立金融會計風險的一個全面監(jiān)督保障系統。這一系統實際是一個涵蓋事前、事中和事后 “三位”的保障,在系統中,要依據不同的風險種類對其預警指標的選取、實物經營的動態(tài)監(jiān)控、原始票據的審核、經營績效的抽查和復查等方面的權重進行確定。這一系統不僅要監(jiān)督保障對靜態(tài)目標,也要預警動態(tài)事件,從而最大限度地控制和減少金融會計風險損失的發(fā)生。

2. 以集中核算強化內控制度。各金融機構必須結合自身業(yè)務經營的特點和規(guī)模,科學地制定出自己的內控制度,要有針對性從宏觀和微觀兩個角度制定出詳細的內控制度的實施細則并能夠在實踐中付諸實施。同時,金融機構還應加強崗位責任制管理管理,完善的相應的約束機制,對不同崗位和不同人員要造成相互牽制和授權制約的格局。

3. 加強金融會計人員隊伍建設。要從職業(yè)道德和業(yè)務水平兩個方面采取措施。一方面,從法制教育和職業(yè)道德教育入手。采取多種手段和途徑,讓會計人員能夠愛崗敬業(yè),提高守法意識,能夠依法辦事;另一方面不斷完善會計人員的業(yè)務技術培訓機制。通過多種形式的業(yè)務技術培訓,不斷金融會計人員的業(yè)務技能。同時,還要建立和完善一整套針對會計人員的激勵和處罰制度,使金融會計人員自覺地將業(yè)務工作納入有效的管理機制之中。

四、結束語

總之,當前我國金融改革的重點內容就是要增強金融會計風險意識。因此,我們必須不斷采取有效的防范和化解風險的措施,才能夠有效地降低風險產生的幾率,從而保證我國經濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

金融會計論文:論金融會計國際化對我國商業(yè)銀行的影響

根據入世承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時間的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中國建設銀行已于2005年10月27日在香港證交所掛牌上市，中國銀行也正積極籌備在香港上市，中國工商銀行上市也將在今年年底前完成，中國農業(yè)銀行正為股份制改造和上市進行“熱身”準備。在股份制商業(yè)銀行中，交通銀行已于2005年6月份率先在香港成功上市，深圳發(fā)展銀行、上海浦東發(fā)展銀行、招商銀行、華夏銀行、民生銀行這五家上市公司也正在積極尋求海外上市，中信銀行、廣東發(fā)展銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、恒豐銀行、浙商銀行正在積極籌備在國內或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷發(fā)展，我國金融會計的國際化也在積極推進，這將會對我國商業(yè)銀行會計信息質量和經營管理產生重要影響。

一、金融會計的國際化趨勢

目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務報告準則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉向國際財務報告準則。

1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經上市的五家銀行還需要根據證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調整，但轉換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經開始全面采用國際財務報告準則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內試行，標志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情?！稌盒幸?guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經營管理產生重要影響。

二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產負債表的影響

首先，金融會計國際化將改變傳統的金融資產和負債分類方式，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理做出有效判斷。

其次，資產負債表項目將更加豐富。根據《暫行規(guī)定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產負債表上確認金融資產或金融負債?！督鹑谫Y產轉移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發(fā)生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。根據這些規(guī)定，商業(yè)銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算，資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產的波動。

《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對商業(yè)銀行資產負債表的影響不會很大。

三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對商業(yè)銀行經營損益的影響。

根據現行會計框架，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性?！督鹑谫Y產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認的利得將會更少，調控收益的空間進一步縮小。

（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會計的國際化也對傳統的損益表披露方式產生了重要影響。傳統的損益表根據實現原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會（asb），美國的財務會計準則委員會（fasb）和國際會計準則理事會（iasb）都在致力于財務業(yè)績報表的改進，一張被稱作“第四財務報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。

四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質量的影響

（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質量的影響。

用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業(yè)的風險管理慣例和現代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質量的影響。

我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標，即防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術、市場、經濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經營管理的影響

（一）促進商業(yè)銀行不斷提高風險管理能力。

金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉換的過程，更是一個銀行內部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規(guī)避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

（二）對商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。

金融會計的國際化影響了現行資本充足率的計算。根據現行《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，資本充足率根據資本和風險加權資產計算。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。另一方面，加權風險資產的計算主要包括表內業(yè)務的信用風險和表外業(yè)務的市場風險。而按照《暫行規(guī)定》的要求，表外業(yè)務中衍生金融工具部分將納入表內反映，這必將影響到加權風險資產的計算。在資產證券化方面，《金融資產轉移》規(guī)定，資產能否從表內轉移到表外主要依據金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發(fā)生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。

因此，如果已經證券化的信貸資產仍應在資產負債表內反映，商業(yè)銀行就不可能通過資產證券化在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求。因此，金融會計的國際化不僅影響到了商業(yè)銀行會計信息質量，而且提高了對商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求，在一定程度上可能會降低商業(yè)銀行的資本充足率。商業(yè)銀行只有通過提高信貸資產質量和風險管理能力，提升盈利水平，大力發(fā)展中間業(yè)務等方式不斷提高監(jiān)管資本的水平，才能達到監(jiān)管當局對資本的要求，以抵御銀行風險的發(fā)生。

金融會計論文:金融會計風險產生的原因及其防范措施

摘要：目前金融業(yè)在整個經濟領域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風險也日益引起人們的重視。本文分析了金融會計風險產生的原因，并對其防范措施進行了探討。

關鍵詞：資產負債組合；金融會計；風險防范

亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達到自我調節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。

一、金融會計風險產生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當地金融業(yè)采取的保護措施，影響了金融機構按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構的自身內控措施有待加強，權利制約失衡、制度建設滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風險的可能性。

2.激烈的市場競爭經濟環(huán)境

現階段我國的經濟環(huán)境已經日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經濟固有的缺陷也不斷顯現出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構的賬面投資回報率吸引而涌入。在現有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風險起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會計素質

從總體上看，我國金融機構會計人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德素質參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構風險產生的原因看，人員素質因素不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關聯。

4.需要改進的會計手段

這里所說的會計運作手段，一方面表現在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現在如何改善和深化會計電算化的形運用上?，F代金融服務業(yè)的發(fā)展，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務信息記錄和核算反映上面，還應該具備總結、分析、控制的能力。

二、金融會計風險防范措施

1.改進金融信息的會計披露程序

一方面，金融機構應盡量要求企業(yè)報送已經注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質認定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應要求其提供真實的當期現金流量表，同時金融機構應加大對現金流量相關指標和財務比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產狀況、短期及中長期貸款等內容的補充報表，在現有會計報表的基礎上，更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。

2.建立適應新要求的金融會計新體系

首先，要盡快整頓基礎會計工作，完善會計核算體系，集中統一管理與分級授權相結合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現象，切實提高會計核算質量，及時提供全面、真實、相關、可靠的會計信息，提高金融機構經營管理的風險意識。

其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經營”情況。客觀來講，金融機構出現的許多風險與損失，多多少少都與賬外經營有關。賬外經營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關管理不統一的問題。目前大多數金融機構都在盡快實現本機構內部統一的會計核算體制，有些金融機構成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。

3.建造強有力的的風險預警系統

這里所說的風險控制系統包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風險預警指標體系。這套預警體系包括備付金比率等流動性風險指標的反映體系；資本充足率等資本不足風險指標的反映體系；逾期貸款率等資產風險指標的反映體系；利率風險率等金融市場風險的反映指標體系；以及資產盈利率等損益狀況指標的反映體系。

所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機構穩(wěn)健經營的正常監(jiān)控。這個監(jiān)控應當是對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，由金融機構會計部門和金融機構其它職能部門一道建立，以確保金融機構經營運作正常，規(guī)避金融風險可能導致的損害，或者減少金融風險發(fā)生的概率。

最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務基礎資料，全面復審金融機構是否穩(wěn)健經營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執(zhí)行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議，力爭將風險控制在萌芽狀態(tài)。

4.不斷完備金融核算制度

不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹慎性原則，把呆壞賬準備金的有關計提方法做動態(tài)規(guī)定，根據形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴大呆壞賬準備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。

現階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準備金按照貸款的風險程度計提，也就是金融機構財務會計人員按實際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準備金”全額計提；之后，依據預先確定的計提比例，按出現有問題的貸款進行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準備金”。當上列兩項準備金已經累積到一定的數額，基本可以填補截至當期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構財務會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準備金”。如果出現其他特殊情況，可以考慮進一步放寬呆壞賬準備金計提的局限性，改革現行制度中一些過于苛刻的計提確認條件限制，以便使得業(yè)已實際發(fā)生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。

不斷完備金融核算制度，還應該考慮建立相關制度，使得金融機構可以采用成本與市價孰低的規(guī)則，將非金融資產與長期持有可供出售的金融資產更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構應當逐項比較單位流動資產和長期股權投資等資產的賬面價值和公允市價或可變現凈值的差異，當這些資產的差異較大時，區(qū)分是否屬于資產保值增值，如果不是資產保值增值的情況，就應根據相關制度對其賬面價值作出合理調整，并將相關差額計入當期損益處理。

5.打造切實可行的內控機制

打造切實可行的內控機制，首先是確定獨立的財務體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務會計核算軟件，所有相關報表等會計資料應該由系統自動生成。減少會計人員編制和調整財務數據的可能性和任意度。

打造切實可行的內控機制，還要突出抓好重要風險環(huán)節(jié)的內部控制，尤其要抓好風險點的風險控制。建議根據各個金融機構的實際情況，不斷論證，建立更加科學的金融機構信貸風險指標控制制度，不斷健全現有的授信審查流程，加強內部授權和轉授權的制約，嚴格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構內部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構不同風險控制點的特點，力圖通過對金融風險的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應對體系，對金融風險進行全面會計防范和有效內部控制。

6.貫徹落實責任會計的理念

貫徹落實責任會計的理念，也是防范金融風險的重要一環(huán)。現代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調分散責任的問題。當然，我們這里論述的分散責任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學認真的精神、求真務實的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責任中心，或者說責任體系。具體到對于金融機構而言，就是要落實責任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構財務會計人員都更加積極主動地發(fā)揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風險的會計防范落到實處。

綜上所述，金融風險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經濟的飛速發(fā)展，金融風險也與日俱增，做好會計風范，將對我國金融風險的治理產生深遠影響。